Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах

17 ноября 2010 24 просмотра

Вы сможете абсолютно законно уменьшить текущие платежи по налогу на прибыль в следующем году, если часть расходов станете покрывать за счет резервов. Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах. Речь идет о затратах на ремонт, на выплату отпускных работникам компании, а также о зависших суммах дебиторской задолженности, которые придется списать. Дальше мы поможем вам определить, какой именно резерв подойдет вашей компании, а также подскажем, как его создать. Формировать резерв или нет – лучше решить уже сейчас, чтобы успеть прописать это в учетной политике на 2011 год.

Резерв по сомнительным долгам

Вы видите, что на начало следующего года у вашей компании накапливается большая сумма дебиторской задолженности. Сроки оплаты таких долгов вот-вот истекут или уже закончились, а контрагенты ничем свои обязательства не обеспечили (например, залогом). Да и прогнозы руководства на этот счет не радужные – деньги от должников придут не скоро. В такой ситуации имеет смысл создать резерв по сомнительным долгам. Он поможет смягчить неприятные последствия от работы с контрагентами, которые задерживают оплату или не хотят платить вовсе.

За счет резерва вы сможете равномерно в течение года покрывать убытки от безнадежных долгов. При этом отчисления в резерв вы спишете на расходы в налоговом учете намного раньше, чем признаете задолженность нереальной к взысканию. Вам не придется дожидаться, пока истечет срок исковой давности (3 года) долга или суд подтвердит его безнадежность.

Как создать резерв
Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах? Формировать резерв по сомнительным долгам вы можете ежеквартально или ежемесячно – в зависимости от того, как часто сдаете отчетность по налогу на прибыль (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). И с той же периодичностью включайте резервные отчисления в состав внереализационных расходов. Считать каждый раз сумму таких отчислений вам поможет ниже приведенный алгоритм.

Сначала проведите инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Результаты такой ревизии зафиксируйте в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Используйте для этого унифицированную форму № ИНВ-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Затем из всего перечня обнаруженных долгов выделите те, которые можно считать сомнительными по правилам пункта 1 статьи 266 кодекса. Это такая задолженность, которая отвечает следующим трем условиям одновременно:
– возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;
– не погашена в сроки, установленные договором;
– не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Теперь из набравшихся сумм отсейте те, срок оплаты которых истек меньше 45 дней назад. Такую задолженность в резерв не включайте. С оставшейся сомнительной «дебиторкой» поступите так:
– если оплату задержали на 45 дней и больше, но 90 дней еще не истекли, в резерв отчислите 50 процентов от размера задолженности;
– если долг просрочили более чем на 90 дней, для резерва возьмите всю его сумму.

Обратите внимание: дебиторскую задолженность надо брать в сумме, которую вы предъявили покупателю с учетом НДС. Чиновники из Минфина России одобрили такой подход в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517.

Наконец осталось проверить, укладывается ли общая сумма сомнительных долгов, отвечающих всем вышеназванным критериям, в максимальный размер резерва. Этот лимит составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный период, взятой с начала года и без учета НДС (письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/745). В итоге сумма резерва будет равна меньшему из значений – сумме отобранной «дебиторки» или 10 процентам выручки от реализации.

И вот что еще важно. Часть резерва может остаться неиспользованной (убытков от безнадежных долгов окажется меньше). Тогда перенесите такую сумму на следующий отчетный период. Если остаток превысит величину вновь создаваемого резерва, разницу между ними включите в состав внереализационных расходов. А если наоборот – в состав внереализационных доходов.

Какие документы оформить
Все расчеты по резерву стоит зафиксировать в отдельном документе – налоговом регистре.

Также не забывайте: по итогам каждого отчетного периода, в котором вы используете резерв, у вас должны быть на руках результаты инвентаризации «дебиторки» по форме № ИНВ-17 и приказ руководителя о списании задолженности за счет резерва. Кроме того, соберите максимум бумаг, которые позволяют признать долг безнадежным (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда).

Резерв по предстоящим выплатам работникам

Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах. В вашей компании большой штат сотрудников. И почти все отпуска приходятся на лето. Возможно, у вас предусмотрены еще и премии по итогам года. Как вы учитываете в расходах суммы отпускных и вознаграждений? Обычно единовременно в том периоде, в котором их начислили. Выходит, значительная сумма затрат приходится лишь на летние месяцы и на конец года.

Если же создать резервы по предстоящим выплатам работникам – их может быть три: на выплату отпускных, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет или на выплату премий по итогам года, – то вышеназванные расходы вы сможете учитывать равномерно в течение года. То есть налогооблагаемую прибыль получится уменьшить на сумму резервных отчислений уже с января текущего года. И ждать, когда работники пойдут в отпуск, вам не нужно.

Как создать резерв
Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах? Допустим, вы решили создать резерв на оплату отпускных. О нем написано в статье 324.1 Налогового кодекса РФ. Главное, вам нужно определить, какой процент от начисленной зарплаты вы будете каждый месяц направлять в резерв. И потом следить за тем, чтобы сумма отчислений с начала года не превысила лимит. Максимальную величину резерва и процент отчислений не забудьте прописать в учетной политике на предстоящий год.

Предельный размер резерва найти несложно. Надо лишь взять сумму отпускных с учетом страховых взносов, которую вы предполагаете выплатить в течение года. Кстати, к ним вы вправе прибавить и возможные расходы на оплату дополнительных отпусков независимо от общей продолжительности отпуска (см. письмо Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125).

Отталкиваясь от лимита, вы уже сможете рассчитать размер процента для ежемесячных отчислений. Просто разделите предельную величину резерва на предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (в том числе от несчастных случаев) за предстоящий год и умножьте на 100.

Исходя из найденного норматива, вы потом будете каждый месяц определять сумму, которую спишете в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 Налогового кодекса). Достаточно начисленную за текущий месяц зарплату умножить на норматив.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так. От годового лимита отнимите сумму, которую вы уже отнесли на резерв с начала года. Остаток отчислите в резерв. Со следующего месяца направлять суммы в резерв уже не нужно.

Пример: Отчисления в резерв на оплату отпусков в пределах годового лимита

В учетной политике ООО «Лада» для целей налогообложения на 2011 год предусмотрено:
– создание резерва на оплату отпусков;
– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 15,79 процента;
– предельная сумма отчислений в резерв за год – 201 300 руб.

Начиная с января 2011 года бухгалтер ежемесячно производил отчисления в резерв исходя из фактической суммы расходов на оплату труда (без отпускных) с учетом всех страховых взносов. Суммы отчислений составили:

В августе 2011 года сумма отчислений исходя из фактических расходов на оплату труда составила 26 602 руб. (168 475 руб. х 15,79%). Тогда сумма отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысила бы предельную величину резерва, установленную в учетной политике (179 807 руб. + 26 602 руб.) > 201 300 руб. Поэтому в августе бухгалтер отчислил в резерв 21 493 руб. (201 300-179 807).


Еще по этой теме О том, как считать отпускные сотрудникам, работающим неполный день, мы писали в журнале .

Какие документы оформить
Расчет ежемесячных отчислений в резерв стоит оформить отдельным документом-сметой. В нем вы как раз обозначите предполагаемые годовые суммы расходов на оплату труда и предстоящих выплат (отпускных) с учетом всех страховых взносов, а также процент ежемесячных отчислений в резервы (см. образец растчета сметы).

Резерв на ремонт основных средств

Как создать резервы, чтобы значительно сэкономить на налогах? Руководство вашей компании запланировало на следующий год дорогостоящий ремонт оборудования или помещений. Причем все работы передадут в руки подрядчиков. В таком случае затраты на ремонт вы сможете учесть при расчете налога на прибыль лишь после того, как подрядчики завершат работы и подпишут акт.

Однако у вас есть возможность списывать расходы равномерно в течение года, не дожидаясь окончания работ. Создайте резерв на ремонт основных средств и тогда уже с января вы сможете уменьшать налогооблагаемые доходы компании на сумму резервных отчислений. Особенно выгодно пользоваться резервом, когда сложный и дорогой ремонт затягивается на несколько лет.

Как создать резерв
Сразу предупредим: если вы решили создать резерв под ремонт основных средств, то за счет него вы и будете в течение года списывать все ремонтные расходы. То есть нельзя часть затрат (скажем, в отношении дорогостоящего ремонта) покрывать резервом, а другую часть относить отдельно к прочим налоговым расходам.

Итак, необходимо определить, сколько вы будете отчислять в резерв на ремонт основных средств. Общий алгоритм расчета прописан в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ. Совокупную стоимость основных средств надо умножить на норматив (процент) отчислений-его вы найдете по формуле:

Норматив отчислений в резерв
на ремонт основных средств
= Предельные затраты на
проведение ремонта на год
: Совокупная первоначальная стоимость
основных средств на начало года
х 100%


Получившуюся в итоге расчетов общую сумму отчислений разделите либо на 4, либо на 12. В зависимости от того, как часто вы отчитываетесь по налогу на прибыль-ежеквартально или ежемесячно. Результат и будет той суммой, которую ваша компания направит в резерв в текущем месяце или квартале. Эту же сумму вы спишете на расходы в налоговом учете.

Где взять величину предельных затрат на ремонт для расчета? Для этого суммируйте все расходы на обычный текущий ремонт, запланированный на будущий год (на тот, в котором вы начнете пользоваться резервом). В состав таких затрат включите:
– стоимость запчастей и материалов для ремонта;
– зарплату сотрудников, привлеченных к работам;
– другие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами;
– стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Теперь итоговую сумму затрат сравните со средней величиной расходов по ремонту за три предыдущих года. Меньшая из этих сумм и будет основной для определения отчислений в резерв. Еще один показатель, нужный для расчета,-совокупная стоимость основных средств предприятия. Здесь достаточно найти суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости всех амортизируемых объектов, которые находятся в эксплуатации на начало года. Арендованное или полученное в безвозмездное пользование имущество брать во внимание не надо.

Лимит отчислений, как и сумму резерва, вы можете увеличить, если запланирован сложный и дорогой ремонт. Тогда суммы, которые резервируются на его проведение, накапливайте:
– в течение нескольких лет (по итогам года накопленная сумма переносится на следующий год, поэтому ежегодно в резерв будет перечислена только часть стоимости ремонта);
– для ремонта только тех основных средств, по которым сложный и дорогой ремонт в предыдущие годы не проводился.

Такие ограничения предусмотрены в абзаце три пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ.

Какие документы оформить
Решение о создании резерва закрепите в учетной политике. Там вы как раз пропишете его предельный размер, норматив отчислений и, если нужно, оговорите затраты на особо сложный и дорогостоящий ремонт. Плюс ко всему не лишним будет оформить отдельный расчет (смету) резерва (см. образец). Обосновать потребность в резерве помогут акты о выявленных дефектах оборудования и график ремонта на будущий год.

Главное, о чем важно помнить

1. За счет резерва по сомнительным долгам вы покроете убытки от безнадежной «дебиторки» равномерно в течение года.

2. Создав резерв на оплату отпусков, вы сможете уменьшать налогооблагаемые доходы компании уже с января. Хотя работники пойдут отдыхать позже.

3. Списать расходы на дорогостоящий ремонт удастся раньше, чем подрядчики закончат ремонтные работы. Для этого сформируйте на начало года резерв на ремонт основных средств.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка