Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Декларация по налогу на прибыль с учетом изменений

1 января 2009 68 просмотров

Пересчитываем проценты с сентября по декабрь по повышенным нормам

Декларация по налогу на прибыль с учетом изменений. Суммы процентов, начисленных по кредитам и займам с сентября по декабрь 2008 года, в годовой декларации по налогу на прибыль можно указать в повышенных размерах. Использовать эту возможность могут организации, которые:
– нормировали проценты по рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на соответствующий коэффициент;
– уплачивали проценты по валютным кредитам и займам.

В 2008 году коэффициент, который нужно было умножать на ставку рефинансирования при расчете рублевого лимита, был равен 1,1. А максимальная сумма процентов по валютным обязательствам составляла 15 процентов.

Однако 1 января 2009 года вступили в силу пункт 22 статьи 2 и статья 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. В результате нормативы процентов по кредитам и займам оказались повышенными задним числом – с 1 сентября 2008 года. В соответствии с ними проценты можно нормировать двумя способами:
– по сопоставимым заимствованиям;
– по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов) и исходя из 22 процентов годовых (для обязательств в иностранной валюте).

Таким образом, в годовой декларации проценты можно отразить в суммах, рассчитанных исходя из новых лимитов.

Обратите внимание: повышенные нормативы установлены на период до 31 декабря 2009 года включительно. При этом нормировать проценты в соответствии с ними законодательство разрешает, только если в том же квартале компания не брала кредиты или займы у российских организаций на сопоставимых условиях. Раньше выбрать способ налогового учета процентов компания могла по своему усмотрению, утвердив его в учетной политике.

Корректируем налоговый учет

Как пересчитать суммы процентов и отразить это в налоговом учете, покажем на примере.

Пример 1

ЗАО «Промсервис» 1 сентября 2008 года получило кредит в банке на производственные нужды. Сумма кредита – 2 000 000 руб. Кредит предоставлен на срок с 1 сентября 2008 года по 1 февраля 2009 года. Процентная ставка по договору составляет 20 процентов годовых. Условие об изменении значения ставки договор не содержит. В 2008 году «Промсервис» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из ее фактической величины. В налоговом учете компания нормирует проценты по кредитам и займам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Фактически начисленные в 2008 году суммы процентов равны:
– за сентябрь – 32 786,89 руб. (2 000 000 руб. х 20% : 366 дн. х 30 дн.);
– за октябрь – 33 879,78 руб. (2 000 000 руб. х 20% : 366 дн. х 31 дн.);
– за ноябрь – 32 786,89 руб. (2 000 000 руб. х 20% : 366 дн. х 30 дн.);
– за декабрь – 33 879,78 руб. (2 000 000 руб. х 20% : 366 дн. х 31 дн.).

Общая сумма начисленных процентов составила 133 333,34 руб.

Рассчитывая сумму процентов, которую можно учесть при расчете авансовых платежей за январь–сентябрь, январь–октябрь, январь–ноябрь, бухгалтер ЗАО «Промсервис» учел данные о ставке рефинансирования на дату получения кредита. На 1 сентября 2008 года ее величина была равна 11 процентам. Значение норматива, в пределах которого бухгалтер «Промсервиса» отразил в налоговом учете проценты, составило 12,1 процента (11% х 1,1).

Сумма процентов, которую бухгалтер включил в налоговые расходы, равна:
– в сентябре – 19 836,07 руб. (2 000 000 руб. х 12,1% : 366 дн. х 30 дн.);
– в октябре – 20 497,27 руб. (2 000 000 руб. х 12,1% : 366 дн. х 31 дн.);
– в ноябре – 19 836,07 руб. (2 000 000 руб. х 12,1% : 366 дн. х 30 дн.).

В декларациях за январь–сентябрь, январь–октябрь и январь–ноябрь 2008 года эти суммы были отражены по строкам 040 листа 02 (в составе внереализационных расходов).

В декабре бухгалтер «Промсервиса» отразил в налоговом регистре сумму процентов, равную 20 497,27 руб. (2 000 000 руб. х 12,1%/366 дн. х 31 дн.).

1 января 2009 года вступили в силу пункт 22 статьи 2 и статья 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Проценты по сопоставимым заимствованиям в III и IV кварталах 2008 года «Промсервис» не уплачивал. Поскольку поправки распространяются на правоотношения, действующие с 1 сентября 2008 года, бухгалтер компании пересчитал нормативы по процентам за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Новое значение норматива равно 16,5 процента (11% х 1,5).

Сумма процентов за эти месяцы, которую можно учесть при расчете налога на прибыль по новым правилам, составила:
– в сентябре – 27 049,18 руб. (2 000 000 руб. х 16,5% : 366 дн. х 30 дн.);
– в октябре – 27 950,82 руб. (2 000 000 руб. х 16,5% : 366 дн. х 31 дн.);
– в ноябре – 27 049,18 руб. (2 000 000 руб. х 16,5% : 366 дн. х 30 дн.);
– в декабре – 27 950,82 руб. (2 000 000 руб. х16,5% : 366 дн. х 31 дн.).

Бухгалтер «Промсервиса» внес соответствующие изменения в налоговый регистр учета процентов по долговым обязательствам. В декларации по налогу на прибыль за 2008 год новые значения процентов за сентябрь–декабрь отражены по строке 201 приложения № 2 к листу 02 и по строке 040 листа 02 (в размерах, рассчитанных исходя из новых нормативов).

Итак, проценты по кредитам и займам пересчитаны. Нужно ли в связи с этим подавать уточненную декларацию за отчетные периоды 2008 года, в которых проценты были учтены по старым нормативам? Или достаточно включить новую величину процентов в декларацию по налогу на прибыль за 2008 год?

Возможны оба варианта. Дело в том, что обязанность представлять в инспекцию уточненные декларации установлена лишь для ситуации, когда из-за ошибок или искажений в отчетности налоговая база оказалась заниженной. Это следует, во-первых, из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, из новой редакции пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Она вступила в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, действующие с 1 января 2008 года. В этом пункте теперь четко сказано, что пересчитывать налоговую базу при ее завышении – это право компании, а не ее обязанность.

Повышение задним числом нормативов по процентам привело к тому, что налоговая база, указанная компаниями в декларациях за последние отчетные периоды 2008 года, по состоянию на 1 января 2009 года получилась завышенной. Это означает, что рассчитанную по новым правилам величину процентов достаточно указать в годовой декларации. Подавать «уточненки» за последние периоды 2008 года необязательно.

Вносим исправления в бухгалтерские проводки

Декларация по налогу на прибыль с учетом изменений. Если компания применяет ПБУ 18/02, то при перерасчете процентов за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года придется скорректировать проводки по учету разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ЗАО «Промсервис» применяет ПБУ 18/02 (так как к малым предприятиям не относится).

Суммы процентов, которые в сентябре–декабре были начислены по кредиту фактически, отличаются от сумм, рассчитанных для налоговых целей. Поэтому в бухгалтерском учете возникли постоянные налоговые разницы. Бухгалтер «Промсервиса» отразил их проводками.

30 сентября 2008 года:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3108, 20 руб. ((32 786,89 руб. – 19 836,07 руб.) х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство по процентам за сентябрь.

31 октября 2008 года:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3211,80 руб. ((33 879,78 руб. – 20 497,27 руб.) х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство по процентам за октябрь.

30 ноября 2008 года:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3108,20 руб. ((32 786,89 руб. – 19 836,07 руб.) х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство по процентам за ноябрь.

31 декабря 2008 года:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3211,80 руб. ((33 879,78 руб. – 20 497,27 руб.) х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство по процентам за декабрь.

В январе 2009 года бухгалтер «Промсервиса» должен скорректировать величину постоянного налогового обязательства по процентам за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года. Для этого он рассчитал новые значения постоянного налогового обязательства по процентам за каждый месяц. Они равны:
– за сентябрь – 1377,05 руб. ((32 786,89 руб. – 27 049,18 руб.) х 24%);
– за октябрь – 1422,95 руб. ((33 879,78 руб. – 27 950,82 руб.) х 24%);
– за ноябрь – 1377, 05 руб. ((32 786,89 руб. – 27 049,18 руб.) х 24%);
– за декабрь – 1422,95 руб. ((33 879,78 руб. – 27 950,82 руб.) х 24%).

Разница в величине постоянного налогового обязательства, рассчитанного исходя из старых и новых нормативов, составила:
– за сентябрь – 1731,15 руб. (3108,20 – 1377,05);
– за октябрь – 1788,85 руб. (3211,80 – 1422,95);
– за ноябрь – 1731,15 руб. (3108,20 – 1377,05);
– за декабрь – 1788,85 руб. (3211,80 – 1422,95).

Общая сумма, на которую нужно скорректировать величину постоянного налогового обязательства за 2008 год, равна:

1731,15 руб. + 1788,85 руб. + 1731,15 руб. + 1788,85 руб. = 7040 руб.

В январе 2009 года бухгалтер ЗАО «Промсервис» сделал в учете проводку, датированную 31 декабря 2008 года:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7040 руб.– сторнирована часть постоянного налогового обязательства по процентам за кредит за сентябрь–декабрь 2008 года.

Разбираемся с антикризисной уплатой авансов из фактической прибыли

С 27 ноября 2008 года компании, которые с начала года уплачивали авансовые платежи по данным прошлого квартала, получили возможность в последних месяцах года перечислять авансы исходя из фактически полученной прибыли. Соответствующая поправка внесена в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Она была задумана для того, чтобы организации, прибыль которых из-за кризиса снизилась, смогли уменьшить в IV квартале 2008 года текущие платежи в бюджет.

Воспользоваться новой льготой в ноябре большинство компаний не успели. Ведь она начала действовать буквально за день до последнего срока уплаты ноябрьских авансовых платежей. А вот применить новые правила в декабре уже ничто не мешало.

При расчете налога на прибыль учитывайте все авансовые платежи. Напомним, что в соответствии с этими правилами компания могла рассчитать, скажем, декабрьский авансовый платеж исходя из фактической прибыли за январь–ноябрь. А затем вычесть из нее общую величину всех авансовых платежей, начисленных ранее в 2008 году. В том числе и тех, которые были уплачены в IV квартале 2008 года – по срокам не позднее 28 октября и не позднее 28 ноября.

Чтобы воспользоваться новым порядком в декабре, налоговые инспекторы требовали:
– внести изменения в учетную политику;
– уведомить об этом инспекцию (не позднее 29 декабря);
– подать декларацию за январь–ноябрь 2008 года (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-00-08/40, письмо ФНС России от 1 декабря 2008 г. № ШС-6-3/869@).

При этом оформлять декларацию за январь–ноябрь требовалось по тем же правилам, которые установлены для компаний, перечисляющих авансовые платежи из фактической прибыли с начала года. То есть в сокращенном виде (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н). А именно в объеме титульного листа (лист 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02 (а по отдельным операциям и при наличии обособленных подразделений – дополнительно подраздела 1.3 раздела 1, приложения № 5 к листу 02 и листов 03 и 04).

Авансовые платежи, которые начислены в IV квартале 2008 года, в годовой декларации нужно отразить по строкам 210–230 листа 02. Независимо от того, по каким правилам (старым или введенным в конце 2008 года) они были рассчитаны.

Пример 3

ООО «Корпус» с начала 2008 года перечисляло авансовые платежи по налогу на прибыль, рассчитывая их по данным предыдущих кварталов (в соответствии с учетной политикой). По итогам 9 месяцев 2008 года компания получила прибыль. Размер ежемесячных авансовых платежей, которые компания должна уплачивать в бюджет в октябре, ноябре и декабре 2008 года, составил 200 000 руб.

Исходя из этой суммы, в IV квартале 2008 года компания перечислила в бюджет два авансовых платежа – в октябре и ноябре. По итогам января–ноября 2008 года бухгалтер компании рассчитал фактическую налоговую базу за этот период. Она оказалась равной 10 000 руб. Поэтому в декабре руководство «Корпуса» решило воспользоваться предложенной законодателями антикризисной мерой. До 29 декабря 2008 года бухгалтер:
– внес изменения в учтенную политику;
– уведомил об этом налоговую инспекцию;
– подал декларацию на налогу на прибыль за январь–ноябрь 2008 года.

По итогам января–ноября сумма налога составила 2400 руб. (10 000 руб. ? 24%). Сумма перечисленных с начала года авансовых платежей превысила эту сумму. Поэтому уплачивать в бюджет «прибыльный» платеж в декабре не пришлось.

В декларации по налогу на прибыль за 2008 год по строке 210 листа 02 бухгалтер указал сумму всех авансовых платежей, которые были перечислены в бюджет в 2008 году. В том числе в нее вошли и суммы, уплаченные в бюджет в октябре и ноябре 2008 года.

О способе уплаты авансов в 2009 году инспекцию нужно уведомить отдельно. Обратите внимание: введенный законодателями льготный порядок уплаты распространяется лишь на IV квартал 2008 года. По каким правилам авансовые платежи будут уплачиваться в 2009 году, нужно решить в обычном порядке, установленном в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Так, о желании в 2009 году уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли нужно было уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2008 года.

Заметим, что в I квартале 2009 года этот выбор поможет не перечислять в бюджет лишние деньги. Дело в том, что, выбрав способ уплаты авансов по данным предыдущего квартала, в январе, феврале и марте компания будет вынуждена платить те суммы, которые указаны в строке 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года (Минфин России подтвердил это в письме от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166). А ведь эти суммы были рассчитаны по старой налоговой ставке – 24 процента. В то время как с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.

Штраф за неподачу декларации за 10 или 11 месяцев можно оспорить. Допустим, компания вовремя отправила уведомление о применении нового порядка и заплатила аванс за 10 (или 11) месяцев из фактической прибыли. Однако декларацию за этот месяц не подала (или подала с опозданием). В этом случае инспекторы скорее всего предъявят штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. Он составляет 5 процентов налога, подлежащего уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не более 30% от суммы доплаты и не менее 100 руб.). Кроме того, попытаться оштрафовать могут и главбуха – на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

По нашему мнению, подобные штрафы незаконны. Это следует из буквального смысла статьи 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. В ней сказано, что компании, которые с начала 2008 года уплачивали ежемесячные авансовые платежи по данным предыдущих кварталов, в IV квартале 2008 года в виде исключения могут от этого порядка отойти.

Но это вовсе не означает, что они перешли на другой порядок уплаты авансовых платежей – исходя из фактически полученной прибыли. И поскольку про необходимость помесячной подачи деклараций в поправках ничего не сказано, устанавливать ее своими разъясняющими письмами Минфин России не вправе.

Несвоевременная подача уведомления грозит пенями. Решив применить антикризисный порядок уплаты авансов, вовремя уведомить об этом налоговую инспекцию некоторые компании не успели. Что будет, если письмо о переходе на новые правила, скажем, в ноябре отправлено позже 28 ноября? В этом случае налоговые инспекторы посчитают, что рассчитывать авансовый платеж из фактической прибыли организация права не имела (письмо Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166). То есть, по их мнению, в ноябре она должна была заплатить авансовый платеж по старым правилам (исходя из данных за прошлый квартал). Если же авансовый платеж уплачен в меньшей сумме (или не уплачен вообще), на сумму недоплаты будут начисляться пени (п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ). Поэтому, чтобы избежать споров, недостающую сумму лучше как можно быстрее доплатить.

В то же время должны заметить: на наш взгляд, подход Минфина России неправомерен. Дело в том, что из статьи 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ следует, что направление информации в инспекцию носит уведомительный характер. Поэтому опоздание с подачей уведомления не означает, что применять новый порядок по итогам 10 или 11 месяцев 2008 года было нельзя. И получается, что единственное, что могут предъявить инспекторы в этой ситуации, – это штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ, который составляет 50 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка