Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Метод амортизации в налоговом учете

14 января 2009 37 просмотров

Что поменялось в правилах начисления амортизации

Метод амортизации в налоговом учете? Подробный перечень изменений в порядке начисления амортизации мы привели в таблице ниже. Здесь же рассказано о поправках, которые связаны с выбором метода амортизации.

Все объекты нужно амортизировать одним методом

С 2009 года применять выбранный метод амортизации нужно ко всем основным средствам и нематериальным активам. Это следует из пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Исключение – здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой–десятой амортизационным группам. Стоимость этих объектов нужно амортизировать линейным методом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Метод амортизации можно будет менять

Переходить с одного метода амортизации на другой новая редакция пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ разрешает с начала очередного налогового периода. Все, что нужно для этого сделать, – это закрепить новый метод в налоговой учетной политике. Применять его компания также будет обязана по отношению ко всему амортизируемому имуществу. Данное правило распространяется в том числе и на те объекты, которые введены в эксплуатацию до 2009 года.

Обратите внимание: переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет.

Выбираем линейный метод амортизации

Несомненный плюс этого способа – простота применения. Кроме того, установив этот способ и в налоговом, и в бухгалтерском учете, компания может избежать временных разниц.

Суть линейного метода в 2009 году осталась прежней. Если компания решит применять именно его, начислять амортизационные отчисления нужно будет, как и раньше, по каждому объекту, равномерно, в течение всего срока полезного использования.

Определять норму амортизации для каждого объекта нужно по формуле:

К =1 : n х 100%,

где K – норма амортизации;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.

А ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Напомним, что восстановительная стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяется при начислении амортизации линейным методом только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года.

Предположим, что до 2009 года компания амортизировала объект нелинейным методом, а сейчас решила перейти на линейный. Как это сделать, описано в пункте 4 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Порядок действий должен быть таким.

1. Определить остаточную стоимость объекта на 1 января 2009 года. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость нужно уменьшить на сумму амортизации, начисленную по состоянию на 1 января 2009 года (это следует из п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

2. Рассчитать норму амортизации исходя из остатка срока полезного использования объекта на 1 января 2009 года. Он равен первоначально установленному сроку за минусом срока, в течение которого объект амортизировался до 1 января 2009 года.

3. Установить ежемесячную сумму амортизации равной произведению остаточной стоимости объекта на 1 января 2009 года на норму его амортизации.

И все бы хорошо, но вот проблема. С 1 января 2009 года пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ содержит две формулы расчета остаточной стоимости. Первая приведена в восьмом абзаце этого пункта. Она определяет остаточную стоимость объекта как разницу между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Вторая формула (абз. 11 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) появилась с 1 января 2009 года. Она предназначена для ситуаций, когда компания начисляет амортизацию нелинейным методом, и выглядит так:

Sn = S х (1 – 0,01 х k)n,

где Sn – остаточная стоимость по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу;
S – первоначальная (или восстановительная) стоимость;
k – норма амортизации (с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
n – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения оттуда (в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества по одному из оснований, предусмотренных п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Какой способ расчета нужно применить при переходе со старого нелинейного метода на линейный? Формально по состоянию на 1 января 2009 года компания обязана применить вторую формулу. Ведь в 2008 году она начисляла амортизацию нелинейным методом. А о том, что эта формула предназначена лишь для расчетов при новом нелинейном методе, в кодексе ничего не сказано.

В то же время на практике рассчитать остаточную стоимость имущества по этой формуле в данном случае невозможно. Дело в том, что в 2008 году компания начисляла «нелинейную» амортизацию не по группам, а по объектам. И соответственно, она не применяла при расчете амортизации показатель k (норма амортизации в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы)). Также непонятно, чему будет равняться n, – ведь для старого нелинейного метода компания отдельные амортизационные группы (подгруппы) не формировала.

Логично предположить, что в этой ситуации рассчитать остаточную стоимость можно как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года. То есть использовать формулу из восьмого абзаца пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Как нам стало известно, представители ФНС России и Минфина России с этим согласны.

Пример 1

В ноябре 2008 года ЗАО «Парус» приобрело основное средство – ноутбук по цене 48 000 руб. (без НДС). В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. В соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетная политика ЗАО «Парус» на 2008 год предусматривала, что амортизация по компьютерной технике в налоговом учете начисляется нелинейным методом, амортизационная премия не применяется. Списывать расходы по ноутбуку бухгалтер решил в течение 25 месяцев.

Сумма амортизации, начисленной на стоимость объекта в декабре, составила:

48 000 руб. х (2 : 25 мес. х 100%) = 3840 руб.

С 1 января 2009 года компания решила применять в налоговом учете ко всем основным средствам и нематериальным активам линейный метод амортизации. Бухгалтер отразил это в учетной политике на 2009 год.

Остаточная стоимость ноутбука на 1 января 2009 года составила 44 160 руб. (48 000 – 3840). Количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта, равно 24 месяцам (25 – 1).

Таким образом, норма амортизации составит:

1 : 24 мес. х 100% = 4,17%.

А ежемесячная сумма амортизации будет равна:

44 160 руб. х 4,17% = 1841,47 руб.

Выбираем нелинейный метод амортизации

Новый нелинейный метод, так же как и прежний, в первые годы начисления амортизации позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный (см. пример ниже). Однако он требует более сложных расчетов. Правила применения этого метода изложены в новой отдельной статье 259.2 Налогового кодекса РФ.

Суть нового нелинейного метода

Начислять амортизацию новым нелинейным методом надо отдельно по каждой амортизационной группе. Делать это необходимо ежемесячно. При этом учитывать в амортизационных группах нужно не только основные средства, но и нематериальные активы – в зависимости от срока их полезного использования.

Обратите внимание: включать объекты в состав амортизационных групп надо исходя из срока полезного использования, установленного при их вводе в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Определять сумму амортизации за месяц нужно по формуле:

A = B х k : 100,

где А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества (как основных средств, так и нематериальных активов), которые относятся к данной амортизационной группе. Поскольку амортизацию начисляют ежемесячно, то и суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. Скажем, амортизация за январь определяется исходя из суммарного баланса, определенного на 1 января, амортизация за февраль – исходя из суммарного баланса на 1 февраля.

Нормы амортизации по группам установлены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Перечислим их:
– первая группа – 14,3;
– вторая группа – 8,8;
– третья группа – 5,6;
– четвертая группа – 3,8;
– пятая группа – 2,7;
– шестая группа – 1,8;
– седьмая группа – 1,3;
– восьмая группа – 1,0;
– девятая группа – 0,8;
– десятая группа – 0,7.

Если на 1-е число очередного месяца из-за выбытия имущества суммарный баланс группы уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Если же обнаружится, что суммарный баланс больше нуля, но меньше 20 000 руб., нужно подождать 1-го числа следующего месяца. Допустим, суммарный баланс группы по-прежнему не увеличился. Тогда данную группу можно ликвидировать. При этом значение суммарного баланса следует списать на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

И еще один нюанс. По каждому объекту, который амортизируется нелинейным методом, вести отдельный учет теперь не нужно. Достаточно, чтобы в налоговом регистре была информация о суммах амортизации по каждой амортизационной группе (или подгруппе – если они есть). А также был показан расчет остаточной стоимости имущества при его выбытии (ст. 323 Налогового кодекса РФ). Метод амортизации в налоговом учете.

Как перейти на новый нелинейный метод

Допустим, с 2009 года компания решила применять к основным средствам и нематериальным активам нелинейный метод амортизации. Чтобы перейти на этот метод, на 1 января 2009 года для каждой из десяти амортизационных групп нужно определить остаточную стоимость входящих в нее объектов. И исходя из этой стоимости рассчитать суммарный баланс по каждой группе (п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 января 2009 года рассчитывается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью всех объектов этой группы и суммой начисленной по ним амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Применять эту формулу нужно независимо от того, каким методом компания амортизировала имущество до 2009 года – линейным или нелинейным. Несмотря на то, что формально при нелинейном методе определять остаточную стоимость с 2009 года нужно по специальной формуле (подробнее об этом см. выше).

Сложности нового нелинейного метода

При нелинейном методе рассчитывать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно на 1-е число каждого месяца. При этом процессе расчетов нужно учитывать следующие правила.

Объекты, к которым применяется повышенный коэффициент, нужно объединять в отдельные подгруппы. Суммарный баланс по таким подгруппам необходимо считать отдельно. Амортизация по ним также должна начисляться обособленно.

Имущество, которое амортизируется только линейно, при формировании групп не учитывается. Речь идет о зданиях, сооружениях, передаточных устройствах и нематериальных активах, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе и амортизируются только линейным методом (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). При расчете суммарного баланса этих амортизационных групп учитывать стоимость данных объектов не надо.

Суммарный баланс уменьшается на амортизацию прошлых месяцев. Скажем, рассчитывая суммарный баланс на 1 февраля 2009 года, бухгалтер должен уменьшить значение суммарного баланса на 1 января 2009 года на величину амортизационных отчислений за январь.

Новые объекты увеличивают суммарный баланс группы. Рассчитывая суммарный баланс по группе основных средств и нематериальных активов на 1-е число месяца, нужно включать в него первоначальную стоимость объектов, которые были введены в эксплуатацию в предыдущем месяце (п. 3 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

На суммарный баланс влияют изменения первоначальной стоимости. Речь идет о суммах достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. При расчете суммарного баланса амортизационной группы нужно учитывать в том числе и эти суммы.

Бывшие в употреблении объекты включаются в суммарный баланс. Допустим, компания купила (либо получила в качестве вклада в уставный капитал или в процессе реорганизации) основное средство, которое ранее было в эксплуатации. При расчете суммарного баланса его нужно учесть в той же амортизационной группе, в которой оно числилось у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Суммарный баланс уменьшается на стоимость выбывшего имущества. Из суммарного баланса амортизационной группы на 1-е число текущего месяца нужно исключать остаточную стоимость объектов, которые выбыли (проданы, списаны и т. п.) в предыдущем месяце (п. 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, из величины суммарного баланса нужно вычитать остаточную стоимость объектов, которые переведены на длительную реконструкцию или модернизацию, законсервированы на срок более трех месяцев или переданы в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ требует исключать такие объекты из состава амортизационных групп. Сделать это надо в месяце, следующем за месяцем, в котором принято решение о реконструкции (модернизации и т. п.). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда реконструкция (модернизация и т. п.) будет завершена, объекты вновь нужно включить в состав амортизируемого имущества (п. 9 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Рассчитывать остаточную стоимость выбывающих объектов при нелинейном методе амортизации нужно по формуле, которая приведена в одиннадцатом абзаце пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ (см. выше). Применяя эту формулу, бухгалтер может столкнуться с рядом неясностей.

Во-первых, обратим ваше внимание на показатель n – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда. Как определять количество этих месяцев, в Налоговом кодексе РФ не пояснено. Логично предположить, что имеется в виду количество календарных месяцев, в течение которых на стоимость объекта начислялась амортизация. В Минфине России нам это подтвердили.

Комментирует чиновник. Григорий Лалаев, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Показатель n – это количество календарных месяцев, в которых начислялась амортизация. Это следует из смысла формулы расчета остаточной стоимости, которая приведена в одиннадцатом абзаце пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Первый месяц, за который начисляется амортизация, – это полный месяц (с 1-го по 1-е число), следующий за вводом объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Значит, начинать отсчет нужно именно с него. Последним же будет полный месяц (с 1-го по 1-е число), который предшествует тому месяцу, на 1-е число которого рассчитывается остаточная стоимость.

Во-вторых, сложности с расчетом остаточной стоимости могут возникнуть и в ситуации, когда компания начала амортизировать объект до 1 января 2009 года, а с этой даты начала применять к нему новый нелинейный метод амортизации. Допустим, в одном из месяцев 2009 года этот объект выбыл из состава амортизируемого имущества (например, был продан). Отдельных правил расчета остаточной стоимости для этого случая нет. Поэтому определять ее нужно по формуле, которая приведена в одиннадцатом абзаце пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ (см. выше).

Если трактовать эту формулу буквально, то получается, что в качестве показателя S нужно взять первоначальную стоимость на дату ввода объекта в эксплуатацию (которая приходится на период до 2009 года). А показатель n должен быть равен количеству месяцев, прошедших с месяца начала амортизации (который тоже относится к периоду до 2009 года). Показатель k нужно взять из пункта 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Однако при таком подсчете получится результат, не соответствующий действительности. Ведь до 2009 года компания рассчитывала амортизацию по другим правилам – либо линейным, либо старым нелинейным методом. А значит, если применить к этому периоду формулу, установленную для нового нелинейного метода, итог будет искажен.

По мнению специалистов Минфина России, в данном случае в качестве показателя S логичнее всего взять остаточную стоимость основного средства на 1 января 2009 года. А в качестве показателя n – количество календарных месяцев с 1 января 2009 года до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из амортизационной группы.

Заметим, что данный подход напрямую из Налогового кодекса РФ не следует. Однако он позволяет прийти к достоверному результату. Ведь при этом подходе амортизация, начисленная до 2009 года, будет учтена в расчетах в фактической сумме. Эту сумму бухгалтер вычел из первоначальной стоимости объекта, определяя его остаточную стоимость на 1 января 2009 года.

Комментирует чиновник. Григорий Лалаев, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Если выбывает объект, который начал амортизироваться до 2009 года, под первоначальной стоимостью нужно понимать его остаточную стоимость на 1 января 2009 года. То есть ту стоимость, по которой он был включен в амортизационную группу и учтен при расчете суммарного баланса на эту дату.

Показатель n в данном случае следует рассчитывать как число полных месяцев с месяца, когда компания начала применять новый нелинейный метод начисления амортизации, то есть с 1 января 2009 года. Данный вывод следует из пункта 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогоплательщик, который выбрал с 1 января нелинейный метод, на эту дату формирует амортизационные группы повторно.

Насколько новый нелинейный метод выгоднее линейного

Покажем это на примере.

Пример 2

В декабре 2008 года ООО «Марс» приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 6 000 000 руб. Срок его полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа). Для упрощения предположим, что за период эксплуатации объекта никакие основные средства и нематериальные активы в компанию не поступали и не выбывали.

Рассчитаем амортизацию линейным и нелинейным способами, а также определим экономию на налоге на прибыль (ставка налога на прибыль – 20%).

Расчеты (см. таблицу) показывают, что, применяя в налоговом учете нелинейный метод амортизации, в первый год компания может учесть в расходах практически половину стоимости основного средства. В то же время начислять амортизацию при этом методе бухгалтеру придется не в течение 60 месяцев, а в течение большего времени. Списать полную стоимость объекта в течение срока его эксплуатации нелинейный метод в большинстве случаев не позволяет.

Важнейшие изменения в законодательстве с 1 января 2009 года (стр. 4)

следующая страница

Пример расчета амортизации линейным и нелинейным методами

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка