Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ответы на вопросы о консервации основных средств

14 января 2009 47 просмотров

Чтобы неиспользуемый объект простоял до лучших времен и не утратил свою функциональность под воздействием внешних факторов, его нужно подготовить. Консервация – это ряд технологических мероприятий, направленных на то, чтобы исправить имеющиеся дефекты основного средства и дополнительно его защитить. Например, у здания ремонтируют кровлю, заделывают трещины в стенах, закрывают под замок двери. У оборудования демонтируют отдельные элементы и т. д.

Консервация основного средства: на какой срок?

Если время, на протяжении которого оборудование или недвижимость будут простаивать, невозможно достоверно определить, имеет смысл консервировать объект на срок не более трех месяцев. В таком случае основные средства не исключают из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А сумма амортизационных отчислений уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). По истечении трехмесячного срока основное средство нужно ввести в эксплуатацию на непродолжительный срок, а затем снова перевести на консервацию (если будет необходимо).

Когда же достоверно известно, что «заморозить» имущество придется на длительное время, амортизацию приостанавливают на весь срок консервации. А после расконсервации объекта срок полезного использования продлевают на период задокументированного простоя. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как списать расходы на консервацию?

Чтобы учесть расходы на консервацию основного средства при расчете налога на прибыль, компания должна издать соответствующий приказ. Кроме того, для подтверждения затрат понадобится акт, составленный в произвольной форме, а также первичные документы на товары (работы, услуги), израсходованные на объект. Эти бумаги пригодятся бухгалтеру не только для обоснования расходов на консервацию, но и для подтверждения затрат по содержанию «замороженного» основного средства. Например, коммунальных расходов по неиспользуемому зданию.

Все расходы, как связанные с консервацией, так и направленные на то, чтобы поддерживать оборудование в исправном состоянии, можно списать на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом важно подтвердить производственное назначение основных средств, так как затраты по непроизводственным объектам списать не удастся.

Тем не менее налоговые инспекторы на местах иногда настаивают, что консервация объектов не направлена на получение прибыли, а потому и затраты, связанные с ней, экономически необоснованны. Но в арбитражных разбирательствах по таким эпизодам судьи совершенно справедливо поддерживали налогоплательщиков (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2507/2007(33689-А27-40)).

Можно ли принять к вычету НДС с затрат на консервацию?

По поводу вычетов «входного» НДС в стоимости товаров (работ услуг), использованных для консервации или содержания «замороженных» объектов, постоянно приходится спорить с инспекторами. В Налоговом кодексе РФ данный вопрос не урегулирован.

Многие инспекторы считают: раз работы по содержанию собственных объектов НДС не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), то и «входной» НДС к вычету принять нельзя. С такой позицией однажды согласились и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2007 г. № А05-13740/2006-13).

Но подобный исход арбитражного дела скорее исключение, чем правило. В подавляющем большинстве случаев судьи подтверждают правомерность вычета (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-780/2008, от 4 апреля 2008 г. № А56-51219/2006). При этом судьи принимали во внимание следующий аргумент налогоплательщиков. Если после расконсервации компания намерена использовать основные средства в операциях, по которым начисляется НДС, «входной» налог правомерно уменьшает сумму к уплате.

Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости «замороженного» актива?

Организация перевела на консервацию основное средство. Означает ли это, что с остаточной стоимости нужно восстанавливать НДС согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ? Ведь фактически оборудование (недвижимость) перестают использовать в операциях, облагаемых НДС.

В письме от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614@ чиновники ФНС России разъясняют, что восстанавливать «входной» НДС не нужно, если компания планирует и в дальнейшем использовать производственные мощности в облагаемых НДС операциях.

Как учесть продажу законсервированного объекта?

Компания продает основное средство, которое находится на консервации. Какая сумма уменьшит доход от реализации: остаточная стоимость (как для амортизируемого имущества) или цена приобретения (как для прочего имущества)?

В письме Минфина России от 12 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/253 чиновники указали, что доход уменьшают на остаточную стоимость объекта. Правда, четких аргументов не привели.

На наш взгляд, мнение Минфина справедливо. Потому что законсервировано то оборудование, которое компания временно не использует в своей хозяйственной деятельности. А раз имущество продают, оно включается в оборот и перестает находиться в составе неамортизируемых объектов. К такому выводу пришли и судьи федерального арбитража (постановление ФАС Поволжского округа от 30 марта 2005 г. № А12-21856/04-С29).

А как учесть убыток от продажи объекта, если компания продала простаивавшее оборудование дешевле остаточной стоимости? Выше мы пришли к выводу, что в момент реализации основное средство находится в составе амортизируемого имущества. Потому нет никаких оснований списывать убыток единовременно. Согласно пункту 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, сумма убытка по реализованному основному средству уменьшит налогооблагаемую прибыль равными долями в течение промежутка времени, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации. Такой вывод подтверждается и в письме Минфина России № 03-03-01-04/1/253.

Надо ли платить налог на имущество по законсервированным основным средствам?

Даже если оборудование или недвижимость не используются и переведены на консервацию, их остаточная стоимость облагается налогом на имущество. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Исключение – если для организаций, основные средства которых находятся на консервации, региональным законодательством предусмотрена льгота.

В итоге судебные тяжбы компаний, недоплативших налог на имущество по «замороженным» объектам, как правило, не дают положительного результата. Приведем в качестве примеров постановления ФАС Московского округа от 22 октября 2007 г. № КА-А40/10643-07-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А33-30898/05-Ф02-7148/06, ФАС Поволжского округа от 27 февраля 2007 г. № А72-4461/06.

В единственном случае, рассмотренном в федеральном арбитраже, судьи признали обоснованной неуплату налога на имущество по законсервированным нефтяным скважинам (постановление ФАС Поволжского округа от 14 сентября 2006 г. № А72-1112/2006-6/68). Они подтвердили, что компания правомерно исключила из базы по налогу на имущество объекты, которые не использовала на момент проверки более десяти лет, а потому учитывала за балансом. Ведь такие объекты уже не соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Но данный эпизод, на наш взгляд, не отражает общую тенденцию, а является частным решением судей.

Сумма налога на имущество, причитающаяся к уплате, будет разной в зависимости от срока, на который законсервировали объект. Если период простоя составит более трех месяцев, налог на имущество надо исчислять с неуменьшающейся остаточной стоимости. После расконсервации срок полезного использования продлевают, а значит, налог на имущество будут платить дольше и в итоге перечислят в бюджет большую сумму. Когда же консервация длится до трех месяцев, каждый квартал налог на имущество уменьшается с учетом начисленной амортизации.

В январе 2003 года ООО «Сталевар» купило печь электросталеплавильную по цене 6 720 000 руб. без НДС (условно). В том же месяце оборудование ввели в эксплуатацию. Срок полезного использования установили 84 месяца. Ежемесячная сумма амортизации – 80 000 руб. (6 720 000 руб. : 84 мес.). В декабре 2007 года основное средство перевели на консервацию на 12 месяцев. Остаточная стоимость печи на 1 января 2008 года составила:

6 720 000 руб. – (59 мес. х 80 000 руб.) = 2 000 000 руб.,

где 59 мес. – срок, в течение которого начисляли амортизацию (с февраля 2003 года по декабрь 2007 года).

С 1 января по 31 декабря 2008 года амортизацию не начисляли, а потому остаточная стоимость печи составила 2 000 000 руб. Соответственно, средняя стоимость печи за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года и 2008 год в целом составила 2 000 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов 2008 года (без учета других объектов), составили 11 000 руб. за каждый квартал (2 000 000 руб. х 2,2% : 4). По итогам 2008 года ООО «Сталевар» перечислит в бюджет 11 000 руб. (2 000 000 руб. х 2,2% – 11 000 руб. – 11 000 руб. – 11 000 руб.).

После расконсервации срок полезного использования составил 25 месяцев (84 – 59). Остаточная стоимость печи в I квартале 2009 года составит:
– на 1 января 2009 года – 2 000 000 руб.;
– на 1 февраля 2009 года – 1 920 000 руб. (2 000 000 – 80 000);
– на 1 марта 2009 года – 1 840 000 руб. (1 920 000 – 80 000);
– на 1 апреля 2009 года – 1 760 000 руб. (1 840 000 – 80 000).

Среднегодовая стоимость электросталеплавильной печи в I квартале составит:

(2 000 000 руб. + 1 920 000 руб. + 1 840 000 руб. + 1 760 000 руб.)/(3 мес. + 1 мес.) = 1 880 000 руб.

А значит, во II квартале 2009 года авансовые платежи (без учета других объектов) перечислят в сумме 10 340 руб. (1 880 000 руб. х 2,2% : 4).

Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму налогов, уплаченных по неиспользованному имуществу. А сотрудники Минфина России подтвердили обоснованность таких расходов и связь с производственной деятельностью организаций (письмо от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/261).

Если же проверяющие из ИФНС будут настаивать, что налог на имущество по «замороженным» объектам не уменьшает налогооблагаемую прибыль, их доводы можно опровергнуть в суде. Ведь даже налоги, уплаченные по непроизводственным объектам, в арбитраже признавали обоснованными расходами (например, постановление ФАС Уральского округа от 19 марта 2008 г. № Ф09-1659/08-С2).

Надо ли платить транспортный налог с законсервированных машин?

Транспортный налог платят с автомобилей, зарегистрированных на компанию (ст. 357 и 358 Налогового кодекса РФ). А потому у организации, которая временно не использует автотранспорт и законсервировала его, нет никаких оснований уменьшать платежи в бюджет по транспортному налогу.

Может ли учесть затраты на консервацию компания на «упрощенке»?

Допустим, организация, применяющая упрощенный режим налогообложения, платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В таком случае стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для того, чтобы «заморозить» актив и поддерживать его в надлежащем состоянии, можно отнести к расходам.

В перечне расходов, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, прямо не поименованы затраты на консервацию и содержание объектов. Зато стоимость материалов, закупленных для консервации, можно списать на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16. А зарплату персонала, производящего консервацию и дальнейшее обслуживание объекта, – согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Особое внимание стоит уделить консервации активов, приобретенных до перехода на «упрощенку». Если основное средство «заморозят» на срок более трех месяцев, его остаточную стоимость нельзя будет списывать в расходы на протяжении всего периода консервации. Но после расконсервации стоимость объекта учтут в расходах в течение срока, увеличенного на период, когда объект не использовали. Таким образом, для «спецрежимников» действует то же правило, что и для плательщиков налога на прибыль. Такой вывод подтверждают чиновники в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233@.

После расконсервации таких объектов их стоимость нужно учитывать в расходах по правилам, указанным в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. То есть стоимость объекта со сроком полезного использования до трех лет включительно списывают равномерными суммами в течение первого года «упрощенки». По имуществу, которое служит от 3 до 15 лет включительно, 50 процентов стоимости списывают в течение первого года на спецрежиме, 30 процентов – в течение второго года, 20 процентов – за третий год. Стоимость основных средств со сроком использования свыше 15 лет придется списывать в течение десяти лет «упрощенки».

Пока ООО «Труженик» находилось на общем режиме налогообложения, компания приобрела оборудование со сроком полезного использования 5 лет. После перехода на «упрощенку» остаточную стоимость списывают в течение трех лет: в течение первого года – 50 процентов, в течение второго года – 30 процентов, 20 процентов стоимости в течение третьего года. Оборудование законсервировали на 12 месяцев через полгода после того, как перешли на спецрежим. Остаточная стоимость на дату «заморозки» спишется на 25 процентов (50% : 4 кв. ? 2 кв.). После расконсервации оставшиеся 75 процентов (100 – 25) спишут в течение 2,5 года: 25 процентов – в течение первого полугода, остальные 50 процентов – по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (30% и 20% стоимости за второй и третий год после «разморозки» соответственно).

Учитывается ли количество «замороженного» автотранспорта при расчете ЕНВД?

Если организация оказывает услуги по перевозке грузов, то физическим показателем по ЕНВД будет количество транспортных средств, которые используются (!) для перевозки грузов. А так как количество автомобилей в течение налогового периода уменьшилось, рассчитывая «вмененный» налог, нужно откорректировать физический показатель уже с того месяца, в котором основные средства перевели на консервацию. Такое правило содержит пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Правомерность этого подхода подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 14 марта 2005 г. № 03-06-05-04/57). Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, не следует забывать о документах, которыми можно подтвердить простой автотранспорта.

Как списать расходы на консервацию имущества, которое используют в «общей» и «вмененной» деятельности?

Все затраты, произведенные организацией с целью «заморозить» недвижимость или оборудование, придется распределить пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и на общем режиме. Это требование содержит пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Умножив долю доходов, полученных на общем режиме, на общую сумму расходов, организация определит сумму, уменьшающую налогооблагаемую прибыль.

Сумму «входного» НДС, выставленную поставщиком товаров (работ, услуг), приобретенных для консервации, также придется разделить. Пропорционально операциям, которые облагаются НДС, налог примут к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

ООО «Альтиора» продает товары оптом и в розницу (совмещает общий режим налогообложения и «вмененку»). В январе 2009 года компания «заморозила» здание склада, в котором хранились товары и для оптовых, и для розничных покупателей. В ходе мероприятий по консервации использовали расходные материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Зарплата персонала, выполнявшего работы, составила 400 000 руб. В январе 2009 года выручка от реализации (без НДС) составила: 20 000 000 руб. – опт, 10 000 000 руб. – розница.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, составят 600 000 руб. ((590 000 – 90 000 + 400 000) х 20 000 000 : (20 000 000 + 10 000 000)).

«Входной» НДС в стоимости материалов примут к вычету в сумме 60 000 руб. (90 000 х 20 000 000 : (20 000 000 + 10 000 000)).

Платежи за землю под законсервированными объектами не списать в расходы

Законсервированная недвижимость расположена на земле в долгосрочной аренде. Если хозяйственная деятельность на таком объекте полностью остановлена, то учитывать в расходах арендные платежи за землю, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, нет оснований. Такой вывод подтверждают чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2005 г. № 20-12/62488).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка