Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что предстоит бухгалтерии, компания одолжила материалы или товары

28 января 2009 25 просмотров

Товарный кредит или неденежный заем: в чем разница

Что предстоит бухгалтерии, компания одолжила материалы или товары? Когда компании заимствуют друг у друга товары, сырье, материалы, они оформляют договор товарного кредита либо неденежного займа. С юридической точки зрения разница в том, с какого момента контракт считают заключенным.

В ситуации с товарным кредитом договор действителен с момента его подписания. А значит, сторона, рассчитывающая получить товары или материалы, вправе требовать возмещения убытков, если после того, как в контракте будут поставлены подписи, контрагент откажется от поставки.

Договор займа действует со дня, в который заемщику передаются одолженные ценности (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, договор неденежного займа может быть и беспроцентным, если в нем не предусмотрели иные условия (п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Зато за пользование товарным кредитом проценты платят всегда. И если конкретную процентную ставку стороны в договоре не указали, проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования, действующей на день, когда возвращают кредит. Такой вывод следует из статей 822 и 819 Гражданского кодекса РФ.

Если договор процентный, то важно определиться, заем это или все же кредит. От этого зависят нюансы бухгалтерского учета (если обязательство по кредитованию исполнено частично) и особенности исчисления НДС (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Учет и налогообложение компании, выдавшей товарный кредит (неденежный заем)

Рассмотрим, как операции по предоставлению и возврату товарного кредита и начислению процентов отражаются в бухгалтерском и налоговом учете кредитора.

Бухгалтерский учет

Что предстоит бухгалтерии, компания одолжила материалы или товары? Кредитор учитывает выданные товарные кредиты и процентные неденежные займы в составе финансовых вложений. Такой вывод следует из пункта 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В бухгалтерском учете балансовую стоимость выданных ценностей списывают в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Возвращенные ценности кредитор приходует по цене, указанной в договоре. Однако имейте в виду, что ваша договорная цена попадает под налоговый контроль. Ведь между заимодавцем и заемщиком совершается по существу товарообменная операция (подп. 2 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Проценты, начисленные за пользование одолженным имуществом, являются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). Заимодавец отражает их по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Обратите внимание: если товары (материалы) передали по договору беспроцентного займа, финансовыми вложениями они не являются, так как не приносят дохода, о котором говорится в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В этом случае передачу и возврат ценностей заимодавец отражает с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налог на прибыль

Стоимость имущества, переданного по договору товарного кредита или неденежного займа, у компании-кредитора не является расходом. Такой вывод следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичным образом стоимость товаров (материалов), возвращенных заемщиком, не увеличивает налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом (неденежным займом), кредитор отражает во внереализационных доходах. Это следует из пункта 6 статьи 250 и пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Сумму процентов, уплаченных товаром, определяют исходя из цены, указанной в договоре. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

НДС

Из норм Налогового кодекса РФ однозначно не следует, должен ли кредитор начислять НДС со стоимости товаров (материалов), отгруженных по договору товарного кредита или неденежного займа. Но чиновники рассуждают так (письмо УМНС России по г. Москве от 31 октября 2003 г. № 24-11/61333). Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ, ценности, переданные по таким договорам, переходят в собственность заемщика и притом не безвозмездно. А возмездная передача права собственности на товар является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Значит, передавая ценности по договору товарного кредита (неденежного займа), кредитор должен начислить НДС как при операциях по реализации и выставить заемщику счет-фактуру.

Правомерность такой позиции подтверждает сложившаяся арбитражная практика (постановления ФАС Центрального округа от 28 июля 2008 г. № А48-3879/07-6, ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. № Ф09-11146/07-С2).

НДС начисляют исходя из цены на имущество, указанной в договоре товарного кредита (неденежного займа), полагая, что эта цена и является рыночной. Если же договорную цену стороны не согласуют, налоговую базу для исчисления НДС придется определять по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Начисление процентов по товарному кредиту. Предположим, компания, которая выдала товарный кредит, начислила проценты. Если процентная ставка по договору больше, чем ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ в периодах, за которые проценты начисляются, с суммы превышения компания-кредитор рассчитывает НДС. Такое правило установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Сумму налога в этом случае определяют по расчетной ставке 10%/110% или 18%/118%, как того требует пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание, что кредитор начисляет НДС на сумму процентов в момент их фактического получения.

Начисление процентов по неденежному займу. Организация-кредитор начислила проценты по неденежному займу. Следуя нормам Налогового кодекса РФ, в данном случае нужно руководствоваться не подпунктом 3, а подпунктом 2 пункта 1 статьи 162. И рассчитывать НДС со всей суммы начисленных процентов, как с доходов, связанных с оплатой товаров.

Оприходование имущества, возвращенного заемщиком. Заемщик возвратил товары (материалы), ранее взятые взаймы, выставил кредитору счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если кредитор планирует использовать полученные ценности в операциях, облагаемых этим налогом, «входной» НДС можно принять к вычету. При этом с 1 января 2009 года больше не нужно перечислять НДС заемщику отдельным платежным поручением, так как абзац второй пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ утратил силу (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Пример 1

2 февраля 2009 года по договору товарного кредита ООО «Зима» передало ОАО «Весна» 50 000 кг муки стоимостью 20 руб/кг без учета НДС. Реализация муки облагается НДС по ставке 10 процентов, а потому цена с НДС – 22 руб/кг. По условиям договора 26 марта 2009 года ОАО «Весна» должно вернуть ООО «Зима» 50 000 кг муки в счет погашения основного долга и дополнительно 1500 кг муки – в качестве процентов.

2 февраля 2009 года бухгалтер ООО «Зима» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
Кредит 41
– 1 000 000 руб. (50 000 кг х 20 руб/кг) – передана мука ОАО «Весна» по договору товарного кредита;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) – начислен НДС со стоимости переданной муки;

Дебет 58 субсчет «Товарный кредит»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
– 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) – отражена в составе финансовых вложений сумма выданного товарного кредита.

28 февраля 2009 года ООО «Зима» начислило проценты по товарному кредиту. Всего за 52 календарных дня (с 3 февраля по 26 марта 2009 года) в качестве процентов ООО «Зима» причитается 1500 кг муки. За 26 календарных дней февраля (с 3 по 28 февраля) – 750 кг муки (1500 кг х 26 дн. : 52 дн.) на сумму 16 500 руб. (750 кг х 22 руб/кг).

28 февраля 2009 года бухгалтер сделал такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 16 500 руб. – начислены проценты за пользование товарным кредитом (с 3 по 28 февраля 2009 года).

26 марта 2009 года ОАО «Весна» возвратило ООО «Зима» полученную муку и проценты в натуральной форме. За 26 календарных дней марта (с 1 по 26 марта) ООО «Зима» причиталось 750 кг муки (1500 кг х 26 дн. : 52 дн.). Проценты, начисленные в марте, составили 16 500 руб. (750 кг х 22 руб/кг).

Бухгалтер ООО «Зима» начислил НДС только с части процентов, полученных от ОАО «Весна». Допустим, что ставка рефинансирования в феврале–марте 2009 года составила 13 процентов. Сумму процентов, которая не подпадает под НДС, бухгалтер ООО «Зима» определил следующим образом:

50 000 кг х 22 руб/кг х 13% х 52 дн. : 365 дн. = 20 372,60 руб.

НДС исчисляется с 12 627,40 руб. (16 500 + 16 500 – 20 372,60). Сумма начисленного НДС составила 1147,95 руб. (12 627,40 руб. х 10% : 110%).

26 марта 2009 года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 16 500 руб. – начислены проценты за пользование товарным кредитом с 1 по 26 марта 2009 года;

Дебет 41    Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
– 1 000 000 руб. (50 000 кг х 20 руб/кг) – оприходовано 50 000 кг муки, возвращенной ОАО «Весна» (без НДС);

Дебет 19    Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
– 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) – учтен НДС по возвращенной муке на основании счета-фактуры, полученного от ОАО «Весна»;

Дебет 41    Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
– 30 000 руб. (1500 кг х 20 руб/кг) – получено 1500 кг муки в качестве процентов по договору товарного кредита;

Дебет 19    Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
– 3000 руб. (30 000 руб. х 10%) – учтен НДС по муке, полученной в качестве процентов, на основании счета-фактуры, выставленного ОАО «Весна»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1147,95 руб. – начислен НДС с полученных процентов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»    Кредит 19
– 103 000 руб. (100 000 + 3000) – принят к вычету «входной» НДС по оприходованной муке, предъявленный ОАО «Весна»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному кредиту»
Кредит 58 субсчет «Товарный кредит»
– 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) – отражено погашение основного долга по товарному кредиту.

Учет и налогообложение организации – получателя товарного кредита (неденежного займа)

Бухгалтер компании, взявшей взаймы у контрагента товары или материалы, также столкнется с большим количеством учетных и налоговых вопросов.

Бухгалтерский учет

Товары (материалы), полученные по договору товарного кредита (неденежного займа), компания-заемщик оприходует в момент фактического получения вещей по цене, определенной в договоре. Задолженность по договору, заключенному на срок не более 12 месяцев, заемщик отражает по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок договора составляет больше 12 месяцев, задолженность по такому договору относят на счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом (неденежным займом), компания отражает по кредиту счета 66 или 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». При этом сумму основного долга и начисленных процентов нужно отражать обособленно.

Заемщик отражает возврат товарно-материальных ценностей кредитору по той цене, по которой их купил.

Налог на прибыль

Ценности, полученные по договору товарного кредита (неденежного займа), не увеличивают налогооблагаемую прибыль заемщика согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Имущество, переданное для погашения задолженности, не относят к расходам (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Проценты. Проценты за пользование товарным кредитом заемщик относит в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В месяце, в котором товары (материалы) возвращают кредитору, расходы признают на дату погашения обязательства (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Процентные расходы признают с ограничением. При отсутствии сопоставимых долгов максимальная сумма расходов будет определена исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ в периодах, за которые начисляют проценты, увеличенной в 1,5 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если сопоставимые займы выдавались, у компании есть выбор: применять среднюю ставку по сопоставимым долговым обязательствам или ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/186).

Разница в цене. Задолженность по имуществу, полученному по договору товарного кредита (неденежного займа), заемщик отражает по стоимости, указанной в договоре. Чтобы вернуть кредит, он приобретает аналогичные ценности чаще всего по другой цене. Официальная позиция такова, что положительные и отрицательные разницы, возникшие между ценой полученного и переданного товара (материалов), на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82).

Чиновники рассуждают следующим образом: к договору товарного кредита применяют нормы, установленные главой 42 Гражданского кодекса РФ для стандартного кредитного договора. При определении налогооблагаемой базы по прибыли не учитывают средства, полученные и направленные в счет погашения таких долгов (какими и считаются разницы в цене).

Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. А потому, если компания будет доказывать, что нормы подпункта 10 пункта 1 статьи 251 и пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ относятся только к сумме основного долга, равной договорной стоимости полученного имущества, неизвестно, поддержат ли ее судьи.

НДС

Что предстоит бухгалтерии, компания одолжила материалы или товары? Предположим, что товары (сырье, материалы), поступившие от кредитора, заемщик принял к учету. И намерен использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Если получен надлежащим образом оформленный счет-фактура, «входной» НДС, предъявленный кредитором, заемщик примет к вычету.

При этом сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете-фактуре, не нужно перечислять контрагенту отдельным платежным поручением. С 1 января 2009 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ утратил силу. А потому в отношении товарообменных операций (к которым приравнивают и товарный кредит) применяют общий порядок налогообложения.

Передавая ценности кредитору, заемщик начисляет НДС, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Причем налог начисляют и на сумму процентов, если их выплачивают в натуральной форме.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

ОАО «Весна» 2 февраля 2009 года оприходовало 50 000 кг муки по цене 22 руб/кг (в том числе НДС – 2 руб/кг), полученных по договору товарного кредита от ООО «Зима».

Бухгалтер ОАО «Весна» отразил следующие хозяйственные операции:

Дебет 41
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Основной долг»
– 1 000 000 руб. (50 000 кг х (22 руб/кг – 2 руб/кг)) – оприходована мука, полученная от ООО «Зима» по договору товарного кредита;

Дебет 19
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Основной долг»
– 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) – учтен НДС, предъявленный ООО «Зима»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Зима».

28 февраля 2009 года ОАО «Весна» начислило проценты по товарному кредиту. Всего за 52 календарных дня (с 3 февраля по 26 марта 2009 года) в качестве процентов ООО «Зима» должны 1500 кг муки. За 26 календарных дней февраля (с 3 по 28 февраля) – 750 кг муки (1500 кг х 26 дн. : 52 дн.) на сумму 16 500 руб. (750 кг х 22 руб/кг).

ОАО «Весна» для целей налогообложения учло проценты в расходах в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза. Эту сумму бухгалтер определил следующим образом:

50 000 кг х 22 руб/кг х 13% х 1,5 х 26 дн. : 365 дн. = 15 279,45 руб.

Оставшиеся проценты в размере 1220,55 руб. (16 500 – 15 279,45) в расходах для целей налогообложения учесть нельзя. С этой суммы в бухучете начислили постоянное налоговое обязательство в размере 244,11 руб. (1220,55 руб. х 20%).

Эти операции отражены такими проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Проценты»
– 16 500 руб. – начислены проценты к уплате по товарному кредиту (с 3 по 28 февраля 2009 года);

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 244,11 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

25 марта 2009 года ОАО «Весна» приобрело у ООО «Мельник» 51 500 кг муки по цене 24 руб/кг (включая НДС по ставке 10%);

Дебет 41    Кредит 60
– 1 123 636,36 руб. (51 500 кг х (24 руб/кг – 24 руб/кг х 10% : 110%)) – оприходована мука, купленная у ООО «Мельник» для погашения товарного кредита;

Дебет 19    Кредит 60
– 112 363,64 руб. (1 123 636,36 руб. х 10%) – учтен НДС, предъявленный ООО «Мельник»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»    Кредит 19
– 112 363,64 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Мельник».

26 марта 2009 года ООО «Зима» было передано 50 000 кг муки в счет погашения основного долга и 1500 кг – в счет погашения процентов.

За 26 календарных дней марта (с 1 по 26 марта 2009 года) проценты по товарному кредиту начислили в размере 16 500 руб. (1500 кг х 22 руб/кг х 26 дн : 52 дн.). Для целей налогообложения прибыли ОАО «Весна» учло проценты в расходах в сумме 15 279,45 руб. (50 000 кг х 22 руб/кг х 13% х 1,5 х 26 дн. : 365 дн.).

Цена, по которой ОАО «Весна» купило муку у ООО «Мельник», не отклонялась от цены, указанной в договоре товарного кредита, больше чем на 20 процентов:

(24 руб/кг – 24 руб/кг х 10% : 110%) – (22 руб/кг – 2 руб/кг))/(22 руб/кг – 2 руб/кг) х 100% = 9,09%.

Поэтому при передаче муки в адрес ООО «Зима» бухгалтер ОАО «Весна» определил НДС исходя из цены 22 руб/кг (с НДС). Сумма налога составила:
– со стоимости муки в счет погашения основного долга – 100 000 руб. (50 000 кг х (22 руб/кг – 2 руб/кг) х 10%);
– со стоимости муки в счет погашения процентов – 3000 руб. (1500 кг х (22 руб/кг – 2 руб/кг) х 10%).

Бухгалтер ОАО «Весна» сделал следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Проценты»
– 16 500 руб. – начислены проценты к уплате по товарному кредиту (с 1 по 26 марта 2009 года);

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 244,11 руб. ((16 500 руб. – 15 279,45 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Основной долг»    Кредит 41
– 1 090 909,09 руб. (50 000 кг х (24 руб/кг – 24 руб/кг х 10% : 110%)) – передано 50 000 кг муки в счет погашения основного долга по товарному кредиту;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Основной долг»    Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС со стоимости муки, переданной в счет погашения основного долга (исходя из договорной стоимости полученной партии);

Дебет 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Проценты»
Кредит 41
– 32 727,27 руб. (1500 кг х (24 руб/кг – 24 руб/кг х 10% : 110%)) – передано 1500 кг муки в счет погашения задолженности по процентам;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Проценты»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС со стоимости муки, переданной в счет погашения процентов.

Разница между ценой приобретения муки и ценой, указанной в договоре товарного кредита, приведет к образованию отрицательной разницы между размерами основного долга в сумме 90 909,09 руб. ((1 090 909,09 + 100 000) – (1 000 000 + 100 000)). Разница между начисленными и выданными процентами – 2727,27 руб. ((32 727,27 + 3000) – (16 500 – 16 500)).

В налоговом учете бухгалтер ОАО «Весна» разницу не отражает, а потому в бухучете возникает постоянное налоговое обязательство в сумме 18 727,27 руб. ((90 909,09 руб. + 2727,27 руб) х 20%);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Основной долг»
– 90 909,09 руб. – отражена разница в цене муки, переданной в счет погашения основного долга;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по товарному кредиту. Проценты»
– 2727,27 руб. – отражена разница в цене муки, переданной в счет погашения процентов;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 727,27 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

НДС начисляют исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Если цена на товары, приобретенные, чтобы рассчитаться с кредитором, существенно не отличается от цены, указанной в договоре товарного кредита, НДС нужно начислить исходя из договорной цены.

Но цена на товар, купленный некоторое время спустя, может измениться более чем на 20 процентов по сравнению с ценой, указанной в договоре. В таком случае НДС придется определить исходя из цены приобретения. В противном случае налоговые инспекторы могут доначислить НДС при проверке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка