Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отступное или новация, способ договориться с контрагентом

28 января 2009 90 просмотров

Для должника выгоднее отступное

Отступное или новация, способ договориться с контрагентом? Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.

Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.

При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.

В чем выгода. Как правило, должники заинтересованы в том, чтобы заключить соглашение об отступном. Дело в том, что на практике эта сделка фактически представляет собой некоторую отсрочку платежа. Соглашение с кредитором об отступном предполагает лишь возможность, а не обязанность должника расплатиться в определенные сроки имуществом. Поэтому, если после подписания соглашения деньги у должника все-таки появятся, можно будет сохранить важные активы предприятия. А требовать именно выплаты отступного кредитор не вправе (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Какими документами следует оформить отступное. Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено.

Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.

Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.

В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).

Учет и налоги у должника

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке, исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом если предприятие применяет кассовый метод, то полученные от поставщика товары, работы или услуги, на сумму которых возникла задолженность, можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Учет и налоги у кредитора

Отступное или новация, способ договориться с контрагентом? Предприятие, которое получает отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.

В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг) (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Заметим, что с этого года наконец исключен спорный вопрос: должен ли получатель отступного перечислять НДС отдельной платежкой контрагенту, чтобы принять налог по такому имуществу к вычету? В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 2009 года, вовсе отсутствует подобное условие для вычета НДС при неденежных расчетах.

Рискованные ситуации

Как мы говорили выше, стоимость отступного имущества может отличаться от суммы долга – быть выше или ниже. А это предполагает в налоговом учете либо безвозмездную передачу части имущества, либо прощение долга. Посмотрим, как это отразится на налогах.

Если стоимость отступного меньше суммы долга. В такой ситуации у должника возникнет дополнительный внереализационный доход (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Он равен разнице между суммой долга и стоимостью передаваемого в его погашение имущества, с которого нужно будет начислить налог на прибыль. При этом в соглашении об отступном нужно четко указать, частично или полностью погашается задолженность, а также стоимость передаваемых активов и погашаемых ими обязательств. Это поможет избежать споров как между сторонами, так и с проверяющими.

Налоговики нередко настаивают на том, что соответствующую внереализационному доходу сумму НДС, ранее принятую должником к вычету, нужно восстановить (если речь идет о ситуации, когда должник расплачивается отступным за поставленное ему имущество). Однако эту позицию инспекторов можно оспорить, сославшись на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который содержит исчерпывающий перечень случаев, когда компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. И прощение части долга там не указано.

Продавец, использующий кассовый метод, отразит на дату получения отступного доход, равный сумме погашаемого обязательства, несмотря на то, что отступное стоит меньше. Если же кредитор применяет метод начисления, то ранее отраженный доход от реализации должнику товара (работ, услуг) корректировать не нужно. Убыток в виде разницы между суммой долга и стоимостью полученного отступного учесть в расходах не получится. На этом настаивают чиновники Минфина, и налоговики с ними согласны (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/237, письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142). Выручка, с которой продавец исчислил НДС, также останется без изменений.

Если стоимость отступного больше суммы долга. В этом случае продавец-кредитор определит доход исходя из стоимости первоначально реализованных товаров, работ или услуг. Сумму, на которую стоимость отступного превысит размер первоначального долга, продавец должен включить во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). На размере НДС такая разница никак не скажется, ведь налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

У дебитора в такой ситуации возникает убыток, который в налоговом учете он признать не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Ее стоимость, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в расходы не включается. НДС в такой ситуации должник начислит со всей стоимости отступного, поскольку на безвозмездно переданную часть имущества налог также начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Для кредитора новация предпочтительнее отступного

Отступное или новация, способ договориться с контрагентомЕще один способ, позволяющий прекратить договорные обязательства, – это подписать соглашение о новации, что предусмотрено статьей 414 Гражданского кодекса РФ. В отличие от отступного новация предполагает замену одного обязательства другим. Можно, например, перевести имущественные обязательства в денежные, и наоборот.

Несмотря на определенное сходство новации с отступным, законодательство разграничивает эти понятия: если целью отступного является окончательное исполнение обязательства, то при новации стороны, заменяя предмет или способ исполнения обязательства, прекращают первоначальное обязательство и создают новое. При этом заметим, что изменение срока исполнения, порядка платежа, размера процентов новацией не является, поскольку в этом случае обязательство не прекращается, а продолжает действовать в измененном виде.

В подавляющем большинстве случаев предприятия используют новацию, переводя долг по договору купли-продажи в заемные обязательства. Тем самым появляется дополнительная возможность продлить сроки взыскания задолженности по договору, а значит, и сроки исковой давности.

В чем выгода. Для кредитора выгода от оформления новации по сравнению с отступным может заключаться в следующем. Соглашение об отступном подразумевает лишь право, но не обязанность должника расплатиться как-то иначе, и вступает в силу только по факту передачи имущества. То есть, если в итоге дебитор так и не передаст обещанное отступное, кредитор не сможет его истребовать через суд. При новации же такие проблемы отсутствуют. Новое обязательство должника возникает сразу после подписания соответствующего соглашения. И если оно не будет исполнено, кредитор имеет право затребовать через суд, чтобы долг был погашен именно в новой форме.

Какими документами следует оформить новацию. Сделку о новации долга можно считать свершившейся, если заключить соответствующее соглашение. То есть первоначальный долг перестает существовать сразу после того, как будет подписано соглашение о новации. Таким образом, чтобы изменение договора было признано новацией, в соглашении необходимо указать, что обязательство по первоначальному договору прекращается. Далее стоит прописать условия для нового соглашения.

Учет и налоги у должника

Допустим, задолженность по договору купли-продажи или подряда переоформляют в заем. Тогда в бухгалтерском учете должник спишет первоначальный долг по дебету счета 60 или 76, а сумму возникшего заемного обязательства отразит по кредиту счета 66 или 67. Проценты, причитающиеся заимодавцу, дебитор будет ежемесячно начислять в размере, установленном соглашением о новации.

Поскольку в данном случае в результате новации фактически предоставляется заем, то средства, перечисленные заимодавцу в погашение суммы займа, должник не сможет признать в налоговом учете в расходах (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот ежемесячные проценты по займу можно будет отнести к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Учет и налоги у кредитора

Новацию долга по оплате товаров, работ или услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете поставщик отразит по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 62 или 76 (п. 3 ПБУ 19/02). Проценты по займу кредитору нужно включить в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если компания применяет кассовый метод, то выручку от ранее поставленных товаров (выполненных работ, услуг) она признает в налоговом учете, как только будет подписано соглашение о новации. Ведь именно в этот момент товары будут считаться оплаченными. Сумму займа или его часть, которую вернет должник, кредитор в составе доходов не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но проценты по займу в соответствии с пунктом 6 статьи 250 кодекса нужно включить во внереализационные доходы организации в тот день, когда поступят деньги от заемщика (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенную сумму займа и соответствующие проценты НДС облагать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Рискованные ситуации

? Заключая соглашение о новации, компаниям стоит учесть особенности такой сделки. У инспекторов появится лишний повод доначислить налоги, если не предусмотреть в документе важные условия.

Если не указать в соглашении, что прежнее обязательство прекратилось. Если в соглашении о новации четко не прописано условие о прекращении ранее имеющихся обязательств, они сохраняются, но просто в измененном виде. А это, в свою очередь, может привести к тому, что на сумму нового договора увеличится кредиторская задолженность (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103). И налоговики смогут предъявить требование об уплате налога на прибыль с суммы просроченной дополнительной кредиторской задолженности.

Если в соглашении не сохранить условия о штрафных санкциях и пенях. Первоначальным договором могли быть предусмотрены пени или неустойки, если оплата или поставка товара задерживаются. Следует помнить, что после подписания соглашения о новации все дополнительные условия о штрафных санкциях также потеряют силу (п. 3 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому если стороны оформляют новацию уже после того, как платеж (или поставка) по первоначальному договору был просрочен, а штрафы начислены, то в соглашении нужно обязательно предусмотреть, что условия об ответственности по предыдущему обязательству сохраняются. В этом заинтересованы обе стороны. Ведь в противном случае кредитор просто не сможет истребовать ранее начисленные санкции с должника.

А дебитор в свою очередь не сможет обоснованно признать сумму таких штрафов в расходах при налогообложении, если по какой-то причине уже оплатил начисленные санкции.

Проконтролировать цены по отступному налоговики могут в редких случаях

С юридической точки зрения цена отступного, указываемая в соглашении, может быть любой (ст. 409, 421, 424 Гражданского кодекса РФ). Но не исключено, что налоговые инспекторы при проверке могут посчитать стоимость отступного заниженной или завышенной. Здесь следует помнить о правилах статьи 40 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 данной статьи кодекса предусмотрено четыре случая, когда налоговики могут проконтролировать цены. К товарообменным операциям соглашение об отступном не относится, а случаи совершения такой сделки между взаимозависимыми компаниями или по внешнеэкономическому договору возникают редко. Поэтому по отступному инспекторы могут применить рыночные цены и пересчитать выручку, если стоимость переданного имущества будет отклоняться более чем на 20 процентов от привычных для реализации подобного имущества цен. Если же налоговики не предоставят соответствующих доказательств, для целей налогообложения принимается цена, установленная в соглашении (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Компании заранее стоит подготовить аргументы, что цена в соглашении об отступном соответствует рыночному уровню. Самый разумный способ – привлечь независимого оценщика, который сделает заключение о реальной рыночной стоимости имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка