Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Плюсы и минусы нового ЕНВД

28 января 2009 6 просмотров

Новые ограничения «вмененного» налога

С 2009 года платить «вмененный» налог должны не все компании, чья деятельность подпадает под этот спецрежим. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ дополнил статью 346.26 Налогового кодекса РФ двумя пунктами – 2.2 и 2.3. Эти положения ввели новые ограничения на уплату ЕНВД.

Если компания собирается платить ЕНВД

Согласно поправкам перейти на ЕНВД не могут следующие категории компаний и предпринимателей.

1. Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за прошлый календарный год превышает 100 человек. В общую численность сотрудников организации включаются работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений. На этом настаивает Минфин России в своем письме от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126. Кроме того, в расчет надо брать работников, которые одновременно заняты как в бизнесе, подпадающем под ЕНВД, так и в других видах деятельности (письмо Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485).

2. Организации, в уставном капитале которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов. Правда, это ограничение не распространяется на некоторые типы организаций. В итоге перейти на уплату «вмененного» налога все же вправе следующие предприятия.

Компании, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников компании составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – минимум 25 процентов.

Организации, которые работают в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». Кроме того, право на переход сохраняется за хозяйственными обществами, единственными учредителями которых являются такие потребительские организации. При этом ограничение, касающееся численности, для таких организаций начнет действовать только с 1 января 2010 года.

Государственные предприятия. Ведь, во-первых, их имущество не распределяется по вкладам (долям, паям). А во-вторых, их собственники – Российская Федерация, регионы, муниципальные образования – не являются юридическими лицами. Во всяком случае, под определение «организации», которое приведено в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, они не подпадают. Такой же точки зрения придерживаются и чиновники. Примерами могут послужить письма Минфина России от 22 октября 2008 г. № 03-11-04/3/466 и от 14 октября 2008 г. № 03-11-04/3/462.

Обратите внимание: ограничения по численности сотрудников и структуре уставного капитала пока не распространяются на аптечные учреждения. Считать ли организацию аптекой, можно проверить по Федеральному закону от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах». Для таких учреждений ограничения вводятся с 1 января 2011 года (ст. 5 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

3. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную «упрощенку». До 1 января 2009 года такие бизнесмены могли попасть в непростую ситуацию. Дело в том, что один и тот же вид деятельности вполне мог быть внесен в два перечня. Во-первых, в региональный закон о применении «упрощенки» на основе патента. Во-вторых, в решение представительного органа муниципального образования о введении ЕНВД. Раньше в таком случае, по мнению Минфина России, предпринимателю следовало платить «вмененный» налог – поступать так рекомендовало письмо от 3 октября 2007 г. № 03-11-04/3/384. Однако мнение министерства было явно спорным. Ведь нормы Налогового кодекса и законодательства субъектов РФ важнее, чем решения местных властей, что подтверждали и судьи (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10 января 2008 г. № А65-5721/2007).

Теперь вопрос урегулирован. Допустим, региональные власти предусмотрели возможность применять патентную упрощенную систему. Тогда перевести этот бизнес на ЕНВД можно, только если предприниматель так и не подал заявления на патент. Причем власти субъекта РФ не вправе вносить изменения в тот перечень видов деятельности, по которым можно получить патент и который приведен в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/148.

Если компания слетела с «вмененки»

По новым правилам организация не должна платить ЕНВД, если по итогам квартала среднесписочная численность ее сотрудников превысит 100 человек или доля других компаний в уставном капитале будет больше 25 процентов. С начала того квартала, когда был нарушен хотя бы один лимит, надо платить общие налоги. Так сказано в пункте 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подчеркнем: именно общие налоги, ведь для «упрощенщиков» установлены аналогичные ограничения по численности и структуре уставного капитала.

Но это не означает, что право на «вмененку» потеряно навсегда. Чтобы вернуться к уплате ЕНВД, достаточно вновь выполнить условия подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Вернуться к статусу «вмененщика» можно уже с начала следующего квартала, после того, как будут устранены все несоответствия. Причем платить ЕНВД в такой ситуации – это обязанность, а не право налогоплательщика.

Некоторые компании и предприниматели больше не смогут платить ЕНВД. Перечислим их.

1. Арендодатели, сдающие автозаправочные и автогазозаправочные станции (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). До поправок считалось, что АЗС – объекты стационарной торговой сети без залов обслуживания. Поэтому сдача станций в аренду подпадала под ЕНВД в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

2. Производители мебели (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). До 1 января 2009 года изготовление мебели по индивидуальным заказам (код по ОКУН 014100) соответствовало понятию бытовых услуг, прописанному в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Поэтому данная деятельность могла быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/200). Теперь на «вмененке» могут быть только услуги мебельщиков, имеющие коды по ОКУН с 014201 по 014210 и с 014301 по 014309. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 22 октября 2008 г. № 03-11-05/253.

3. Строители индивидуальных домов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Об этом бизнесе Минфин России упоминал в письме от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/455. Мол, строительство коттеджей должно облагаться «общими» налогами или переводиться на «упрощенку», только если работы велись по договору подряда между юридическими лицами. Сейчас это правило распространяется и на договоры с гражданами.

4. Штрафстоянки (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Справедливости ради заметим, что и до внесения изменений чиновники также считали, что хранение эвакуированных автомобилей на ЕНВД не переводится (см., например, письмо Минфина России от 10 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/481).

Кто приобрел право на «вмененку»

Список тех, кто в 2009 году может платить ЕНВД, расширился незначительно.

1. Арендодатели, сдающие землю под общепит (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Это касается участков, переданных под объекты общепита независимо от того, есть у них зал обслуживания или нет. При этом по этим услугам на розничных рынках плательщиками ЕНВД являются управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

До 1 января 2009 года под ЕНВД подпадала передача земельных участков для организации объектов общественного питания без залов обслуживания посетителей.

2. Автостоянки (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Также с 2009 года на «вмененку» переводятся те, кто предоставляет во временное владение или пользование места для стоянки автотранспортных средств. Раньше в кодексе речь шла только о хранении транспорта на платных стоянках. При этом уточнено, что для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки.

3. Компании и предприниматели, размещающие рекламу на транспорте. В пункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ теперь просто сказано, что под «вмененку» подпадает размещение рекламы на транспортных средствах. Какой именно транспорт имеется в виду – не уточняется. А раньше в кодексе эти транспортные средства были перечислены: автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, а также речные суда.

Впрочем, поправка носит скорее технический характер. Ведь все основные транспортные средства в Налоговом кодексе были названы. Из неохваченных можно отметить разве что железнодорожный транспорт и морские суда.

При этом размещение рекламы внутри транспортных средств на ЕНВД не переводится (письмо Минфина России от 19 ноября 2008 г. № 03-11-03/25). В том числе установка ЖК-мониторов с рекламными ТВ-роликами в салоне маршрутных такси.

Уточнения для пассажирских перевозок и розницы

Поправки затронули и статью 346.27, которая содержит основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса РФ. Теперь они прописаны более четко.

Так, Федеральный закон № 155-ФЗ указал, что в пассажирском транспорте количество посадочных мест – это число мест сидячих (кресла водителя и кондуктора в расчет не принимаются). Узнать количество сидячих мест можно, заглянув в техпаспорт автотранспортного средства, выписанный заводом-изготовителем.

Прежде подобные разъяснения давал и Минфин России (письмо от 22 октября 2007 г. № 03-11-05/254). Если же в паспорте такой информации нет, то собственник автомобиля может подать запрос в ГИБДД.

Помимо этого уточнено: торговля через автоматы признается розницей. Это относится к продаже как товаров, так и приготовленных в автоматах же продуктов питания. До 2009 года о торговых автоматах много спорили. А Минфин России неоднократно указывал, что если автомат готовит кофе (к примеру), то это услуга общепита без зала обслуживания. Такая точка зрения выражена, скажем, в письме Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-05/119.

Кроме того, продажа товаров по телефону теперь официально не считается розничной торговлей в целях применения ЕНВД. До сих пор это в кодексе не оговаривалось.

Изменения в расчете специальных коэффициентов

Коэффициент К1.

При расчете единого налога на вмененный доход на значение коэффициента-дефлятора К1 корректируется базовая доходность. По новым правилам К1 рассчитывается так. Сначала берут коэффициент, который применялся в предшествующем периоде. Его умножают на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошлом календарном году (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 155-ФЗ).

В предыдущей редакции было лишь сказано, что К1 устанавливается на календарный год и уже учитывает изменение цен в предшествующем периоде. Однако чиновники постоянно «забывали» про инфляцию прошлых лет.

В 2009 году К1 равен 1,148 – об этом гласит приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 392. Причем, корректируя базовую доходность в 2009 году, «вмененщики» должны умножать ее только на один коэффициент – установленный на текущий год (письмо Минфина России от 19 ноября 2008 г. № 03-11-03/25).

Перемножать настоящий и применявшиеся ранее коэффициенты Налоговый кодекс РФ в прошлом году не требовал. Это должны были сделать чиновники, устанавливая коэффициент на текущий год. Но поскольку они этого не сделали, умножать базовую доходность на прежние значения К1 не нужно. В том числе и на показатель 2008 года.

Коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности бизнеса. В том числе ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности местности и т. д. К2 устанавливают муниципальные власти в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

С 2009 года налогоплательщики больше не могут самостоятельно изменять значение К2 в зависимости от времени, в течение которого они вели предпринимательскую деятельность (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/585). А вот в прежней редакции пункта 6 статьи 346.29 содержалась норма, которая позволяла это делать. Например, так поступали, когда компания работала пять дней в неделю с двумя выходными днями. Сейчас же остается учитывать только те корректировки К2, которые предусмотрены местными нормативными актами.

Еще Федеральный закон № 155-ФЗ дополнил статью 346.29 Налогового кодекса РФ пунктом 11. Согласно данной поправке значения коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Что касается округления других чисел, то здесь ситуация следующая. Все физические показатели надо указывать в целых единицах, а стоимостные – в полных рублях. При этом показатели менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

До сих пор в Налоговом кодексе РФ не было правил, по которым следует округлять показатели. Правда, нужную информацию можно было найти в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. Но некоторые суды считали, что подобные положения не должны применяться, так как противоречат Налоговому кодексу РФ. Аргумент в пользу такого подхода – постановление ФАС Поволжского округа от 28 марта 2007 г. № А55-13088/06.

Свежие правила постановки на учет

Большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются «вмененными» видами деятельности, обязаны вставать на учет в налоговой инспекции там, где они ведут бизнес. Но в некоторых случаях сделать это нужно в районе, где находится организация (либо по месту жительства индивидуального предпринимателя). Это новое правило распространяется на:
– услуги по перевозке пассажиров и грузов;
– развозную и разносную розничную торговлю;
– размещение рекламы на транспортных средствах.

Такие изменения внесены Федеральным законом № 155-ФЗ в пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, подать заявление о регистрации в качестве «вмененщика» нужно в течение пяти рабочих дней. Форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 5 февраля 2008 г. № ММ-3-6/45@. Также за пять дней надо подать в налоговую инспекцию заявление, если плательщик ЕНВД прекращает заниматься «вмененным» бизнесом. На основании этого заявления его снимают с учета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка