Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Авансы по налогу на прибыль в налоговой декларации

11 марта 2009 73 просмотра

Общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2009 года показан в виде схемы ниже. Рассмотрим подробно особенно важные правила. В первую очередь разберемся с вопросами тех компаний, которые платят авансы исходя из прибыли предыдущих кварталов.

Компания в 2009 году платит ежемесячные авансы по прибыли предыдущих кварталов

Рассчитывать в 2009 году авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущие кварталы нужно, если:
– за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;
– не позднее 31 декабря 2008 года включительно компания не уведомила инспекцию о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей по данным о фактической прибыли.

Эти правила следуют из пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Причем они распространяются на все компании, которые платят налог на прибыль. В том числе на те, кто в IV квартале 2008 года воспользовался антикризисными поправками в законодательство (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ) и рассчитывал авансовые платежи в конце 2008 года по данным о фактической прибыли (письмо Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166, письмо ФНС России от 15 декабря 2008 г. № ШС-6-3/924@).

Подчеркнем: данная возможность была предоставлена компаниям в исключительном порядке и распространялась только на IV квартал 2008 года. Соответственно, уведомление, которое компания подавала в этом квартале для того, чтобы платить авансы по фактической прибыли, тоже относится только к этому периоду. А о решении перечислять «фактические» авансовые платежи в 2009 году нужно было уведомить инспекцию отдельно (письмо Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/46).

Уплатить авансы по налогу на прибыль в течение I квартала компания должна три раза – не позднее 28 января, не позднее 2 марта (перенос с 28 февраля) и не позднее 30 марта (перенос с 28 марта). Общую сумму ежемесячных авансовых платежей, заявленных к уплате в I квартале, в декларации надо отразить в строке 210 листа 02. А в строках 220 и 230 листа 02 – указать суммы начисленных в I квартале ежемесячных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты.

В 2008 году авансы уплачивались по прибыли предыдущего квартала

По общему правилу, рассчитывая ежемесячные авансовые платежи I квартала, следует применять пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Чему равен ежемесячный авансовый платеж I квартала

В соответствии с этим пунктом ежемесячный авансовый платеж I квартала 2009 года должен быть равен ежемесячному авансу, рассчитанному в 2008 году для IV квартала (по данным III квартала).

Общий размер ежемесячных платежей IV квартала указан в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года. Суммы ежемесячных федеральных авансов, которые заявлены к уплате по каждому из трех сроков IV квартала, приведены в строках 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 этой декларации (и равны 1/3 от значения строки 300 листа 02). Суммы ежемесячных региональных авансов IV квартала указаны в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев (и равны 1/3 от показателя строки 310 листа 02).

Обратите внимание: в I квартале 2009 года в каждый из трех сроков нужно перечислить именно эти суммы. Тот факт, что в декларации за 9 месяцев авансовые платежи рассчитывались по 24-процентной ставке налога, а с 2009 года она равна 20 процентам, значения не имеет. Не влияет на порядок уплаты авансовых платежей в I квартале и то, что с 2009 года изменились правила распределения налога по бюджетам. А именно то, что в федеральный бюджет теперь причитается 2 процента, а в региональный – 18 (в 2008 году соответствующие значения ставок составляли 6,5 и 17,5%).

Дело в том, что никаких специальных правил корректировки авансовых платежей для этой ситуации в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому налоговая служба требует применять общий порядок пункта 2 статьи 286 кодекса (письмо ФНС России от 19 января 2009 г. № ШС-22-3/33@).

И еще один нюанс. Рассчитывать авансы I квартала в соответствии с этим общим порядком нужно, даже если в конце 2008 года компания перечисляла авансовые платежи исходя из фактической прибыли, воспользовавшись антикризисными поправками в законодательство (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). То есть компания не вправе руководствоваться при расчете авансов I квартала суммами авансовых платежей, которые были начислены в IV квартале 2008 года фактически.

Как рассчитать сумму налога к доплате (зачету, возврату) за квартал

Для этого нужно сначала определить суммы авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты по итогам I квартала (строки 190, 200 листа 02). Рассчитывать их надо уже с учетом новых ставок налога (2% – в федеральный бюджет и 18% – в региональный). Результат сравнивают с суммами ежемесячных авансовых платежей в эти бюджеты (строки 220, 230 листа 02), увеличенными на значения строки 250 (260). Если показатель строки 190 (200) больше, чем в строке 040 (070) подраздела 1.1 раздела 1, то нужно указать сумму доплаты. А если меньше – в строке 050 (080) следует отразить сумму налога на прибыль к уменьшению.

Как рассчитать авансы на II квартал

Ежемесячный авансовый платеж, причитающийся с компании по каждому из сроков уплаты во II квартале, равен 1/3 от суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Такое правило приведено в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа для II квартала в федеральный бюджет указывается в строках 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1. Она равна 1/3 от показателя строки 300 листа 02 (который в свою очередь равен значению строки 190 листа 02). А сумма ежемесячного авансового платежа в региональный бюджет отражается в строках 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1 и составляет 1/3 от значения строки 310 листа 02 (которое в свою очередь равно значению строки 200 листа 02). Общая сумма ежемесячных авансов II квартала приводится в строке 290 листа 02. Она равна показателю строки 180 листа 02.

В 2008 году авансы уплачивались ежемесячно по фактической прибыли

Допустим, в 2008 году компания перечисляла авансы по налогу на прибыль по фактической прибыли, а с 1 января 2009 года перешла на исчисление исходя из данных за предыдущий квартал. В этом случае, рассчитывая ежемесячные авансовые платежи I квартала, компания также должна руководствоваться пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Чему равен ежемесячный авансовый платеж I квартала

Его величина составляет 1/3 от общей суммы авансов, указанных в декларациях по налогу на прибыль за январь–сентябрь, январь–октябрь и январь–ноябрь 2008 года. Налоговая служба разъяснила это в письме МНС России от 4 февраля 2003 г. № ВГ-6-02/151@. Ежемесячный аванс в федеральный бюджет равен 1/3 от суммы показателей этих деклараций по строке 040 (050) подраздела 1.1 раздела 1. А ежемесячный аванс в региональный бюджет – 1/3 от суммы показателей по строке 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1.

Нужно ли уведомлять инспекцию о переходе на уплату авансов по данным предыдущего квартала

В Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано. Однако мы считаем, что о смене способа уплаты авансов сообщить в инспекцию необходимо. Если до 31 декабря 2008 года включительно компания этого не сделала, в 2009 году безопаснее платить авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Иначе налоговые инспекторы могут предъявить штраф за неподачу помесячных деклараций и даже приостановить операции по счету.

Компания в 2009 году уплачивает авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли

Перечислять в I квартале ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли вправе компании, которые не позднее 31 декабря 2008 года подали в налоговую инспекцию соответствующее уведомление в свободной форме (п.2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Еще раз обратим внимание: уведомление о том, что компания будет уплачивать авансовые платежи по фактической прибыли в IV квартале 2008 года (в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ), к таковому не приравнивается.

Крайние сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по данным о фактической прибыли в I квартале – 2 марта (перенос с 28 февраля) и 30 марта (перенос с 28 марта). В эти же сроки компания должна подать декларации по налогу на прибыль за январь и за январь–февраль. Третий авансовый платеж в 2009 году необходимо рассчитать уже по итогам квартала, в декларации за январь–март.

Суммы начисленных авансовых платежей за этот период указываются по строкам 210–230 листа 02, суммы налога к доплате (к уменьшению) в федеральный бюджет – по строке 040 (050) подраздела 1.1 раздела 1, а суммы налога к доплате (к уменьшению) в региональный бюджет – по строке 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1.

Строки 290–310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1 компании, уплачивающие авансы по фактической прибыли, не заполняют.

Какие компании платят авансы раз в квартал

Если в 2008 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превышали 3 000 000 руб., в I квартале 2009 года ежемесячные авансовые платежи можно не уплачивать. Достаточно рассчитать и перечислить авансы в федеральный и региональный бюджеты по итогам квартала. Об этом сказано в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, этот пункт разрешает поквартальную уплату авансов бюджетным учреждениям, постоянным представительствам иностранных организаций, некоммерческим предприятиям, которые не реализуют товары (работы, услуги), и некоторым другим организациям.

Как рассчитать среднюю выручку за квартал

Сумма, которую нужно сравнивать с 3 000 000 руб., рассчитывается как среднее арифметическое доходов компании за четыре предыдущих квартала. При этом доходы следует определять по общим правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил данный вывод в письме от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/687.

Нужно ли уведомлять инспекцию о поквартальной уплате авансов

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Поэтому делать это необязательно – отсутствие уведомления не лишит компанию права на поквартальную уплату авансов. С другой стороны, без такого уведомления налоговые инспекторы могут ошибочно решить, что организация нарушила законодательство, не уплатив в I квартале ежемесячные авансовые платежи. Поэтому о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей налоговую инспекцию лучше все же извещать – письмом, составленным в свободной форме.

Как платят авансы новые компании

Обязанность платить авансовые платежи наступает после того, как истечет первый полный квартал с даты регистрации компании (п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ). При этом вновь созданная компания имеет право уплачивать авансовые платежи ежеквартально до тех пор, пока выручка за один из месяцев превысит 1 000 000 руб. либо квартальная выручка превысит 3 000 000 руб. Со следующего месяца после того, как это произойдет, перечислять авансовые платежи необходимо ежемесячно (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ). А после того как истекут четыре полных квартала с момента регистрации, компания должна начать руководствоваться пунктами 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Что будет, если ежемесячные авансы по налогу на прибыль не платить

Некоторым бухгалтерам еще в начале I квартала было очевидно, что фактически начисленный налог за этот период будет значительно меньше суммы ежемесячных авансовых платежей. Поэтому часть авансов внутри квартала они перечислять не стали. Чем грозит такое решение?

Опасностей может быть несколько. Они связаны с тем, что в этой ситуации программа ИФНС автоматически отметит недоимку. А значит, во-первых, инспекторы могут выставить компании требование об уплате (ст. 70 Налогового кодекса РФ). А если она его не выполнит – взыскать сумму неуплаченного аванса принудительно – с расчетного счета или за счет имущества организации. Тот факт, что в статьях 46 и 47 кодекса предусмотрено лишь взыскание недоимки по налогам, сборам и пеням, значения не имеет. Как разъяснил Президиум Высшего арбитражного суда РФ, налоговики вправе применять эти статьи и к другим платежам, которые обязывает перечислять налоговое законодательство (п. 12 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Предъявить за неуплату авансовых платежей штраф инспекторы не вправе – ведь в статье122 Налогового кодекса РФ предусмотрена лишь ответственность за неуплату (недоплату) сумм налога (п. 16 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

А пени начислят за все календарные дни, начиная со дня, следующего за крайним сроком платежа, и до дня, когда задолженность будет погашена (ст. 75 Налогового кодекса РФ, п. 5 раздела VII Рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 16марта 2007г. №ММ-3-10/138@).

Правда, по итогам квартала инспекторы обязаны еще раз проверить, привела ли неуплата изначально заявленных авансовых платежей к фактической недоимке. Если по результатам отчетного периода задолженности в бюджет нет, пени за неуплату авансов должны быть аннулированы. А если эта задолженность меньше недоплаченных авансов – соразмерно снижены (письмо Минфина России от 18марта 2008г. №03-02-07/1-106, постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007г.№ 47).

Но учтите: пересчитать задолженность в бюджет и пени сотрудники ИФНС смогут не раньше, чем закончится камеральная проверка декларации и подтвердится фактическая сумма налога. Проводить такую проверку инспекторы вправе в течение трех месяцев. Кроме того, по ее итогам они нередко пренебрегают своими обязанностями и отказываются пересчитывать пени.

Поэтому недоплата ежемесячных авансовых платежей в расчете на последующее аннулирование пеней – дело рискованное.

Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 года

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка