Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что необычного в учете убытка от продажи автомобиля

25 марта 2009 14 просмотров

Налогообложение

Что необычного в учете убытка от продажи автомобиля? Стоимость проданного автомобиля без НДС включают в состав доходов от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Этот доход уменьшают на остаточную стоимость основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Убыток от реализации списывают равномерно в течение периода, который равен разнице между сроком полезного использования и временем фактической эксплуатации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток берут в расчет налога на прибыль начиная с месяца, следующего за тем, в котором продали автомобиль.

Бухгалтерский учет

Что необычного в учете убытка от продажи автомобиля? Выручку от продажи автомобиля в бухгалтерском учете отражают в составе прочих доходов (п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01). Чтобы показать выбытие основного средства, к счету 01 «Основные средства» открывают одноименный субсчет, в дебет которого списывают первоначальную стоимость автомобиля, в кредит – сумму начисленной амортизации. Остаточную стоимость проданного объекта, которая соответствует сальдо субсчета «Выбытие основных средств» счета 01, и спишут в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Пример 1

В январе 2008 года ООО «ТрастИнвест» купило Volkswagen Phaeton (объем двигателя 4,2 литра) за 2 655 000 руб., в том числе НДС – 405 000 руб. В том же месяце автомобиль ввели в эксплуатацию, поставили на учет в ГИБДД. В бухгалтерском учете срок полезного использования установили 60 месяцев. Амортизацию начнут начислять с февраля 2008 года.

В бухучете ежемесячные амортизационные отчисления составили 37 500 руб. ((2 655 000 руб. – 405 000 руб.) : 60 мес.). За 14 месяцев эксплуатации автомобиль самортизировали в бухучете на 525 000 руб. (37 500 руб. х 14 мес.).

В марте 2009 года автомобиль продали за 1 593 000 руб., НДС – 243 000 руб.

Бухгалтер ООО «ТрастИнвест» отразил следующие хозяйственные операции:

Дебет 62    Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 
1 593 000 руб. – отражена выручка от продажи б/у автомобиля Volkswagen Phaeton;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 
243 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованного автомобиля;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 2 250 000 руб. (2 655 000 – 405 000) – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02    Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 525 000 руб. – списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1 725 000 руб. (2 250 000 – 525 000) – отражен прочий расход в сумме остаточной стоимости проданного автомобиля.

В бухгалтерском учете компании могут установить минимально возможные сроки полезного использования и сэкономить на налоге на имущество, база для начисления которого – остаточная стоимость объекта. Но в налоговом учете дорогие легковые автомобили часто амортизируют дольше: сроки полезного использования устанавливают согласно Классификации основных средств, а до 2009 года к амортизационным отчислениям применяли понижающий коэффициент 0,5. В этом случае между данными бухгалтерского и налогового учета ежемесячно возникают временные разницы, и бухгалтер отражает соответствующие им отложенные налоговые активы.

На дату реализации автомобиля отложенные налоговые активы нужно списать.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В налоговом учете ООО «ТрастИнвест» срок полезного использования автомобиля установили 85 месяцев (пятая амортизационная группа). С февраля по декабрь 2008 года начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль в сумме 13 235,29 руб. ((2 655 000 руб. – 405 000 руб.) : 85 мес. х 0,5).

С января 2009 года эта сумма удвоится, так как понижающий коэффициент применять больше не нужно. Ежемесячные амортизационные отчисления с января по март 2009 года составят 26 470,59 руб. ((2 655 000 руб. – 405 000 руб.) : 85 мес.).

За 11 месяцев 2008 года в бухучете ООО «ТрастИнвест» начислен отложенный налоговый актив в сумме 64 058,83 руб. ((37 500 руб. – 13 235,29 руб.) х 24% х 11 мес.). Так как ставка по налогу на прибыль в 2009 году снизилась, в межотчетный период отложенный налоговый актив уменьшат на 10 676,47 руб. ((37 500 руб. – 13 235,29 руб.) х (24% – 20%) х 11 мес.). Основание – пункт 14 ПБУ 18/02. Отложенный налоговый актив за январь–март 2009 года составит 6 617,65 руб. ((37 500 руб. – 26 470,59 руб.) х 20% х 3 мес.).

При продаже автомобиля запишут:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 09
– 60 000,01 руб. (64 058,83 – 10 676,47 + 6617,65) – погашен отложенный налоговый актив, начисленный с суммы амортизации, не учтенной при налогообложении прибыли в предыдущих периодах.

В налоговом учете убыток от продажи автомобиля списывают постепенно. Поэтому в момент реализации легкового автомобиля бухгалтер отразит отложенный налоговый актив, соответствующий сумме убытка, не уменьшающего прибыль текущего периода. В последующих месяцах отложенный налоговый актив будет погашаться.

Что необычного в учете убытка от продажи автомобиля?

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1.

Бухгалтер ООО «ТрастИнвест» за 14 месяцев эксплуатации автомобиля учел при налогообложении прибыли амортизационные отчисления в сумме 224 999,96 руб. ((13 235,29 руб. х 11 мес.) + (26 470,59 руб. х 3 мес.)). Следовательно в налоговом учете убыток от реализации Volkswagen Phaeton составит 1 125 000,04 руб. (1 593 000 – 243 000 – 224 999,96).

Но в марте 2009 года эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтер ООО «ТрастИнвест» начисляет отложенный налоговый актив в сумме 345 000 руб. (1 725 000 руб. х 20%):

Дебет 09    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 345 000 руб. – начислен отложенный налоговый актив с суммы убытка от продажи автомобиля, не учтенного при налогообложении прибыли в марте 2009 года.

В налоговом учете оставшийся срок эксплуатации автомобиля – 71 месяц (85 – 14). А потому в течение этого периода, начиная с апреля 2009 года, убыток ежемесячно будут списывать в расходы по 15 845,07 руб. (1 125 000,04 руб. : 71 мес.). Одновременно будет погашаться отложенный налоговый актив, начисленный с суммы убытка, не списанного в расходы:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 09
– 3169,01 руб. (15 845,07 руб. х 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Таким образом, при реализации автомобиля бухгалтеру придется еще много месяцев контролировать списание убытка и погашение отложенного налогового актива.

Если компания применяет «упрощенку»

Выручку от продажи автомобиля включают в доходы независимо от того, с какого объекта налогообложения компания платит налог (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

При этом компанию с базой «доходы минус расходы» ожидают сложности. Напомним, что если автомобиль купили в период применения спецрежима, то его стоимость можно отнести в расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Если же машину приобрели на общем режиме, расходы спишут за три года. Но когда автомобиль продают, не дожидаясь, пока пройдет три года после того, как его стоимость списали в расходы, «упрощенный» налог придется пересчитать и доплатить. Для этого за время использования объекта начисляют амортизацию по правилам налогового учета. И на разницу между посчитанной амортизацией и стоимостью, списанной в расходы, начисляют «упрощенный» налог.

Остаточную стоимость автомобиля, не учтенную в расходах, не удастся списать и при продаже автомобиля. Против такого подхода высказались чиновники, ссылаясь на перечень расходов, поименованных в статье 346.16 кодекса (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/106).

Кому полагается льгота по НДС при перепродаже автомобилей, купленных у физлиц

С 1 апреля 2009 года в Налоговом кодексе РФ появились особые правила расчета НДС по автомобилям, которые были куплены для перепродажи у физических лиц (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ). Согласно новому пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, в таких случаях налоговая база равна разнице между продажной стоимостью с учетом налога (предполагается, что эта стоимость соответствует рыночной) и ценой, за которую машину купили. Таким образом, компенсируется вычет «входного» НДС, который при покупке у граждан компании теряют.

Обратите внимание! Компаний, у которых автомобили числились в составе основных средств, льгота не касается. Для них налоговая база по НДС по-прежнему равна договорной стоимости машины без учета налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка