Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как избежать споров по взносам на «травматизм»

22 апреля 2009 43 просмотра

Правила начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний установлены в постановлении Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184. В пункте 3 этих Правил сказано, что базой для расчета взносов является начисленная по всем основаниям «оплата труда (доход)» работников. А в пункте 4 приведена ссылка на Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). С этих выплат платить взносы на «травматизм» не надо.

Однако нормы этих пунктов сформулированы недостаточно четко и допускают возможность разных трактовок.

Нужно ли платить взносы, если выплата не связана с результатами труда

Как избежать споров по взносам на «травматизм»? Многие компании дарят своим работникам подарки к праздникам и юбилеям, предоставляют им материальную помощь в трудных ситуациях, выдают единовременные выплаты в связи с бракосочетанием или рождением ребенка и т. п. Такие выплаты не относятся к оплате труда. Часто компании выплачивают их за счет специальных резервов, созданных после распределения чистой прибыли. Облагаются ли суммы таких выплат взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний?

ФСС требует платить взносы с любых выплат работникам

Как избежать споров по взносам на «травматизм»? Представители ФСС России считают, что все выплаты, на которые можно не начислять взносы на «травматизм», перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. По их мнению, этот Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008).

Отсюда вывод: не облагать взносами на страхование от несчастных случаев следует только те выплаты, которые прямо перечислены в Перечне. На все остальные выплаты, независимо от их источников, взносы нужно начислять. Ведь они являются доходами работников. В том числе это касается и тех выплат, которые не связаны с результатами труда (например, денежных подарков и премий к юбилеям). Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.

Судьи считают, что под взносы подпадают только выплаты за труд

Как избежать споров по взносам на «травматизм»? Мы считаем, что позиция ФСС России необоснованна. Это подтверждают определения Высшего арбитражного суда РФ от 4сентября 2008 г. № 10972/08 и от 8 ноября 2007 г. № 14150/07. Заметим, что до их появления арбитражная практика была очень противоречивой. В одних округах судьи вставали на сторону отделений фонда, в других – с ФСС не соглашались. Из-за этой неопределенности многие компании на споры не решались и предпочитали переплачивать взносы (благо их сумма не так уж велика).

В настоящее время ситуация изменилась. Даже в тех федеральных округах, где арбитражная практика складывалась в пользу отделений ФСС, судьи стали принимать решения в пользу плательщиков взносов.

Какие аргументы помогут не переплачивать взносы. В определениях ВАС РФ от 4 сентября 2008 г. № 10972/08 и от 8 ноября 2007 г. № 14150/07 представители высшей судебной инстанции фактически признали, что объектом для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний являются вовсе не любые доходы, начисленные компанией в пользу работника. А только те из них, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей. Соответственно, в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, установлены исключения именно из этих выплат.

Это следует из формулировки пункта 3 Правил, которые установлены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184. Подтверждение этому также можно найти в Федеральном законе от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». В пункте 2 статьи 20 этого Закона сказано, что страховые взносы начисляются на «оплату труда по всем основаниям (доходам)». А иные источники доходов могут быть базой для взносов, только если они установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» такие источники не указаны.

Что касается определения оплаты труда, то оно приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Из нее следует, что заработная плата работников может состоять из двух основных частей: вознаграждений за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, выплаты, которые к таковым не относятся (не предусмотрены в качестве таковых в трудовом или коллективном договоре), под базу по взносам на «травматизм» не подпадают. А сам по себе факт того, что сотрудник работает в компании по трудовому договору, вовсе не означает, что все выплачиваемые ему доходы представляют собой оплату труда.

Еще одним аргументом в пользу компании может быть тот факт, что «нетрудовые» выплаты носят разовый и необязательный характер.

Когда взносы безопаснее перечислить. Это ситуация, когда те или иные выплаты, как бы они не назывались, во-первых, прямо предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. А во-вторых, являются систематическими (например, выплачиваются ежемесячно). Существуют арбитражные дела, в которых судьи признавали их частью оплаты труда (пример – постановление ФАС Поволжского округа от 31 октября 2007 г. № А49-469/2007).

Более того, выплаты, которые периодически начисляются всем или большинству сотрудников или привязаны к должностному окладу, вызовут подозрения, даже если формально системой оплаты труда они предусмотрены. С таких выплат взносы на «травматизм» безопаснее платить. Пример, когда судьи признали подобные выплаты одной из форм оплаты труда, – постановление ФАС Московского округа от 23 апреля 2007 г. № КА-А41/2617-07.

Как доказать, что выплата входит в перечень необлагаемых исключений

Споры с отделениями ФСС России нередко возникают и по поводу того, входит ли та или иная начисленная работнику сумма в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Обратимся к наиболее распространенным случаям, в которых возможны разногласия с проверяющими.

Компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск упомянута в пункте 1 Перечня. Поэтому мы считаем, что начислять на нее взносы на страхование от несчастных случаев не надо. Правда, в некоторых отделениях ФСС России с этим не соглашаются. Там считают, что пункт 1 Перечня распространяется лишь на компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются работникам при увольнении. Дело в том, что все остальные перечисленные в этом пункте выплаты связаны именно с увольнением.

Однако в федеральном ведомстве ФСС России поддерживают нашу позицию.

Доплата пособия по временной нетрудоспособности за счет компании

В пункте 2 Перечня сказано, что не начислять взносы на «травматизм» можно на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств ФСС России. Однако на практике компании выплачивают такие пособия в том числе и за счет собственных средств. Во-первых, это касается ситуации с оплатой пособия за первые два дня болезни. Выплачивать их за счет средств работодателя требует пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. А во-вторых, некоторые компании доплачивают работникам за свой счет разницу между суммой пособия, которое рассчитано исходя из среднего заработка, и максимальной суммой, которую компенсирует ФСС России.

Не платить страховые взносы с сумм пособий за первые два дня болезни ФСС России разрешил в письме от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243. В нем специалисты ведомства учли, что выплата этих сумм за счет компании является ее обязанностью. А кроме того, пояснили, что пособие по временной нетрудоспособности, независимо от источников его выплаты, не подпадает под базу по взносам. Ведь его нельзя считать заработной платой (доходом) сотрудника.

С доплатами пособия до фактического среднего заработка все сложнее. Применить к ним логику, которая приведена в письме ФСС России № 02-18/07-1243, мешает пункт 5 статьи 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. В нем сказано, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России. Из этой фразы можно сделать вывод, что доплата, которая произведена сверх установленного законом максимума, пособием по временной нетрудоспособности не считается.

Арбитражная практика на эту тему противоречива. Некоторые судьи уверены, что облагать суммы доплат до среднего заработка взносами на «травматизм» не надо. Аргумент – эти суммы не подпадают под определение оплаты труда, которое приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от3октября2007г. №Ф04-6909/2007(38935-А70-14)).

Другие судьи придерживаются прямо противоположного мнения. То есть признают суммы доплат частью оплаты труда (а именно компенсационными выплатами в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ). И соответственно, считают, что начислять на них взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний необходимо (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2008 г. № А56-35363/2007). Таким образом, если вы не хотите рисковать, взносы безопаснее заплатить.

Доплата к пособию по уходу за ребенком за счет компании

Пункт 5 Перечня разрешает не платить взносы на «травматизм» с компенсации, выплаченной работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически ухаживающему за ребенком), который в соответствии с законодательством находится в отпуске по уходу за ребенком. Установленная нормативным актом сумма компенсации, которую работодатель должен выплачивать за счет собственных средств до достижения ребенком трех лет, равна 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110).

На практике же некоторые компании выплачивают родителям дополнительные компенсации. Распространяются ли на них нормы пункта 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России? Как показывает арбитражная практика, этот вопрос также является спорным.

Некоторые судьи считают, что применить пункт 5 в данной ситуации можно. При этом они указывают, что никаких ограничений по размеру компенсации Перечень не содержит. Не приведены в нем и условия об источниках выплаты компенсаций. Фактически единственным условием пункта 5 Перечня является то, что родитель (родственник или опекун) должен находиться в законном отпуске по уходу за ребенком (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2009 г. № Ф04-8152/2008(18791-А27-25) и ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. № А42-9597/2005).

Но существуют и противоположные судебные решения. В них судьи приходят к выводу, что доплаты компенсаций по уходу за ребенком в Перечень не облагаемых взносами выплат не входят (постановление ФАС Московского округа от 29 мая 2008 г. № КА-А40/4586-08).

Возмещение расходов работников и иные компенсации

В пункте 10 Перечня сказано, что взносами на «травматизм» не облагаются «суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных)» в пределах законодательно установленных норм. Из текста этого пункта следует, что под него подпадают все виды начислений, которые соответствуют определению компенсаций из статьи 164 Трудового кодекса РФ. То есть выплачиваются в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Либо обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или федеральными законами.

Правильно определить, является ли выплата компенсацией, у проверяющих из отделений ФСС России получается не всегда. В результате они могут доначислить взносы абсолютно неправомерно. Пример – постановление ФАС Уральского округа от 24декабря 2007 г. № Ф09-10549/07-С1. Сотрудники отделения ФСС России решили, что компания должна была платить взносы со среднего заработка, выплаченного работникам за периоды дополнительных отпусков в связи с обучением. В то время как по смыслу главы 26 Трудового кодекса РФ такие выплаты являются компенсациями. Учтите это и в спорной ситуации будьте готовы аргументировано обосновать, почему та или иная выплата является именно компенсацией (в смысле возмещения расходов), а не частью оплаты труда.

Компенсация за отпуск взносами на «травматизм» не облагается

– Денежная компенсация за неиспользованный отпуск взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагается. Это следует из пункта 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, который утвержден постановлением Правительства РФ от7 июля 1999 г. № 765.

Данное правило применяется во всех случаях, когда работодатель обязан выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством. Один из этих случаев назван в статье 127 Трудового кодекса РФ. Эта статья обязывает выплачивать увольняющимся сотрудникам компенсации за все дни неиспользованного отпуска. А второй случай указан в статье 126 Трудового кодекса РФ, которой предусмотрено, что часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (или любое количество дней из этой части), можно заменить денежной компенсацией – по письменному заявлению работника.

Напомним, что минимальная продолжительность ежегодного отпуска, равная 28 календарным дням, установлена статьей115 Трудового кодекса РФ.

С каких выплат взносы на «травматизм» платить не надо (по мнению судов)

1. Премии и подарки к праздничным и юбилейным дням, не предусмотренные в трудовых договорах (постановления ФАС: Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9093/2006(30222-А27-34), Северо-Западного округа от 18 июня 2007 г. № А26-9480/2006-217, Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2009 г. № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09).

2. Материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением, на лечение, на обучение и т. п. (постановления ФАС: Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9093/2006(30222-А27-34), Поволжского округа от 22 апреля 2008 г. № А65-26017/07, Северо-Западного округа от 18 июня 2007 г. № А26-9480/2006-217, Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2009 г. № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09).

3. Выплаты (материальная помощь) в связи с бракосочетанием, рождением ребенка, выходом на пенсию (постановления ФАС: Волго-Вятского округа от 21 сентября 2007 г. № А82-7860/2006-29, Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2009 г. № Ф04-8152/2008(18791-А27-25) и от 24 января 2007 г. № Ф04-9093/2006(30222-А27-34), Северо-Западного округа от 18 июня 2007 г. № А26-9480/2006-217 и от 24 апреля 2007 г. № А26-5397/2006-210, Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2009 г. № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09).

4. Компенсации на питание, не предусмотренные трудовыми договорами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 сентября 2007 г. № А82-7860/2006-29).

5. Оплата услуг социальной сферы – бассейнов, оздоровительных центров, услуг по диагностике, массажу, билетов на концерты и т. п. (постановления ФАС: Волго-Вятского округа от 21 сентября 2007 г. № А82-7860/2006-29, Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2009 г. № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09).

6. Выплаты за обучение в высших учебных заведениях, оплата содержания детей в дошкольных учреждениях (постановления ФАСВолго-Вятского округа от26сентября 2005г. №А82-5803/2004-14 и ФАСУральского округа от 23октября 2008 г. № Ф09-7691/08-С2).

7. Единовременные пособия работникам, получившим право на пенсию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2006 г. № Ф04-6382/2006(26928-А27-42)).

8. Поощрительные премии за активное участие в общественной жизни коллектива (постановление ФАС Поволжского округа от 22 апреля 2008 г. по делу № А65-26017/07).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка