Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Операции с товаром, у которого истек срок годности

13 мая 2009 158 просмотров

Перечень товаров, для которых должен быть установлен срок годности, приведен в постановлении Правительства РФ от16 июня 1997г. №720. В частности, там значатся продукты питания, лекарственные средства, парфюмерия и косметика. Именно о них и пойдет речь в нашей статье.

Товары с истекшим сроком годности выявляют в ходе инвентаризации. При этом составляют акт о порче продукции, заполняя форму № ТОРГ-15. В качестве причины, по которой товар изымается из продажи, указывают «истечение срока годности». Также в журнале по учету товаров делают соответствующую запись, чтобы перевести ценности в категорию испорченных.

Затем одно из двух. Просроченную продукцию компания может ликвидировать, то есть уничтожить. А может утилизировать, иначе говоря, продать другой организации для переработки и дальнейшего использования. От того, как компания распорядится испортившейся продукцией, зависят порядок оформления первичных документов и налоговый учет.

Если компания ликвидировала товар

Продукцию, которую невозможно продать, а потому решено уничтожить, впоследствии надо списать с баланса.

Как обосновать списание товара

Для начала руководитель компании подписывает приказ об уничтожении товара с истекшим сроком годности. Другим приказом он утверждает состав специальной комиссии. Кстати, в нее могут входить не только работники данного предприятия, но и сотрудники сторонних организаций, специализирующихся на ликвидации продукции. Так сказано в пункте 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от29 сентября 1997г. №1263 (далее – Положение). Затем уже бухгалтерия составляет, а комиссия заверяет акт о списании по форме №ТОРГ-16 в трех экземплярах.

Уменьшается ли база по налогу на прибыль

Главный вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость просроченных товаров и расходы на их уничтожение?

Ответ «да» не вызывает сомнений, если продукция испортилась в пределах норм естественной убыли. Такие лимиты предусмотрены постановлением Правительства РФ от12 ноября 2002г. №814. А уменьшать налоговую базу в связи с естественной убылью позволяет подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Соответственно, у проверяющих никаких претензий не возникает. Но срок годности может выйти сразу у целой партии невостребованного товара, что иногда значительно превышает установленный норматив. И тут чиновники к списанию продукции относятся уже не столь однозначно.

Продукты питания

Минфин России считает, что затраты на покупку и ликвидацию продовольствия, по которому истек срок годности, не приносят компаниям дохода. А потому учесть истраченные средства для целей налогообложения компании нельзя. Эта точка зрения выражена в письме от27 июня 2008г. №03-03-06/1/373.

Лекарственные средства

А вот в отношении лекарств специалисты из Министерства финансов выступили с противоположным заявлением. Речь о письме от8 июля 2008г. №03-03-06/1/397. Там чиновники указали, что стоимость препаратов, которые были приобретены для перепродажи, но уничтожаются из-за окончания срока годности, из налоговой базы можно исключить. Также Минфин одобрил и списание расходов на саму ликвидацию: например, плату за доставку, за услуги специализированных организаций. Главное, чтобы все эти затраты были произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Косметическая продукция

Особое мнение сложилось у столичных инспекторов в отношении «пережившей» свой век косметики и парфюмерии. В письме от18 апреля 2008г. №20-12/037680 УФНС России по г. Москве разрешило учитывать стоимость таких товаров, а также затраты на их уничтожение в составе налоговых расходов. Но только если порчу констатировал специалист, что отражено в заключении по итогам государственной экспертизы.

Мы же считаем, что в налоговом учете можно списать стоимость любого просроченного товара и его ликвидации независимо от того, есть ли у компании заключение экспертов. Ведь уничтожение испорченной продукции – это обязанность налогоплательщиков. Вместе с тем, если товар явно недоброкачественный, проводить экспертизу компания не должна (п. 4 Положения). И наконец, изначально все товары предприятие покупало для продажи. Поэтому расходы на их приобретение экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

С этой позицией соглашаются и суды. Один из ярких примеров тому – постановление ФАС Московского округа от1 февраля 2008г. №КА-А40/14839-07-2.

Восстанавливать ли НДС

Налоговики в большинстве случаев требуют восстановить НДС со стоимости так и не проданной из-за порчи продукции. В числе прочего инспекторы руководствуются письмом Минфина России от1 ноября 2007г. №03-07-15/175. В главном финансовом ведомстве подчеркивают: хотя товары и приобретались для деятельности, облагаемой НДС, они не были в ней использованы. Значит, принятый ранее к вычету НДС все-таки нужно уплатить в бюджет. Такие разъяснения Минфина ФНС России разослала по инспекциям в письме от20 ноября 2007г. №ШТ-6-03/899@.

Во избежание споров с проверяющими безопаснее восстановить НДС. Но если сумма налога существенна, то имеет смысл отстаивать ее в суде. К тому же в данном вопросе судьи с инспекторами не соглашаются. Возьмем постановление ФАС Поволжского округа от14 ноября 2008г. №А65-28564/2007-СА1-37.

Во-первых, суды напоминают чиновникам условия для вычета: счет-фактура от поставщика плюс покупка товаров для деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, судьи предлагают обратить внимание на перечень случаев, когда нужно восстановить зачтенную сумму. Он приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим. Причем списание товаров с истекшим сроком годности в перечне не упоминается.

В итоге судьи делают вывод, что восстанавливать «входной» НДС со стоимости просроченных и списанных товаров законодательство не обязывает.

Если просроченный товар продан на переработку

Не любой товар можно утилизировать. Разрешение на это нужно получить у контролирующего ведомства. Скажем, продовольствие, которое уже нельзя есть людям, часто передают на корм животным. Но прежде придется согласовать реализацию с санитарной службой (п. 16 Положения).

Вместе с тем запрещено перерабатывать испорченные медикаменты – на этом настаивает Минздрав России в пункте 2 Инструкции, утвержденной приказом от15 декабря 2002г. №382. Помимо этого не позволяется утилизировать пищевые продукты, опасные для здоровья людей и животных. Эти товары можно только уничтожать. Если же компания попытается их продать, пусть даже с уценкой, ее могут привлечь к ответственности по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. 

Какие документы подтвердят реализацию

Утилизируя товар, компания фактически его реализует. Данная операция сопровождается традиционными накладными, актами приема-передачи и другими документами, присущими продаже. Необычность же ситуации заключается в том, что чаще всего на переработку продукцию отдают по сниженной цене или даже с убытком (он образуется как минимум из-за транспортных расходов).

Обосновать скидку или убыток поможет решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности. Это решение вправе принять руководитель компании. А в некоторых случаях – допустим, при порче косметики или же крупной партии пищевой продукции – необходимо обратиться в контролирующий госорган (например, в санэпидстанцию), где проведут экспертизу. Затем компания представляет ревизорам нотариально заверенную копию документа, по которому изделия были переданы партнерам. На составление и подачу такой бумаги организации дается три дня с момента реализации. Предположим, компания утилизирует просроченные продукты на корм животным. Такую операцию предварительно нужно согласовать с государственной ветеринарной службой России (п. 3 ст. 25 Федерального закона от2 января 2000 г. № 29-ФЗ).

Экспертиза просроченного товара и разрешение на его реализацию, выданное госорганом, убережет компанию от претензий со стороны проверяющих.

Стоит ли занижать цену

С налоговой точки зрения утилизация товара выгоднее и безопаснее уничтожения. Естественно, если удастся найти покупателя – предположим, сельхозпредприятие, согласное взять испортившиеся продукты по заниженной цене. Тогда в налоговом учете нужно отразить доходы и расходы как при обычной продаже.

Чаще всего товары, срок годности которых истек, реализуют с убытком. На сумму такого убытка компания может уменьшить налогооблагаемые доходы. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Инспекторов такая операция может заинтересовать только по одной причине – низкая цена договора. Обнаружив, что она ниже рыночной более чем на 20 процентов, чиновники могут доначислить налог на прибыль. Сошлются же инспекторы на статью 40 Налогового кодекса РФ.

Однако в пункте 3 той же статьи 40 указано, что при определении рыночной цены учитываются скидки, связанные с истечением срока годности товара. Еще один аргумент в защиту низкой стоимости – пункт договора, где указана цель, с которой покупателю передается продукция. Также контролерам можно предъявить соответствующее заключение экспертизы и решение госоргана об утилизации. Все это подтвердит, что цена занижена законно.

Как начислять НДС

Поскольку утилизация, по сути, представляет собой обычную реализацию, необходимо начислить НДС в общем порядке. После этого выставить контрагенту соответствующий счет-фактуру. Основание – статья 168 Налогового кодекса РФ.

Правда, когда просроченный товар был продан со значительной уценкой, налоговики могут пересчитать НДС исходя из рыночных цен. Для защиты от претензий здесь можно привести те же аргументы, что и в случае с налогом на прибыль (см. выше).

Что грозит компании, которая реализует товары с истекшим сроком годности

Продавать продукцию с истекшим сроком годности предприятию категорически запрещает пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Компании, которая проигнорировала запрет, грозит штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того, могут конфисковать товар или приостановить деятельность на срок до 90 суток. А с должностных лиц взыщут от 4000 до 5000 руб. Все эти меры наказания предусмотрены статьей14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Также чиновники могут использовать против компании статьи 6.3, 14.7 и 14.8 того же кодекса. Данные нормы оговаривают нарушение прав потребителей (продавец ввел покупателя в заблуждение о качестве товара и т. д.). По ним наказание чуть мягче. Максимальная сумма штрафа для должностного лица составляет 2000 руб., а для предприятия – 20 000 руб.

Руководителя организации могут привлечь и к уголовной ответственности по статьям 236, 238 Уголовного кодекса РФ. Причина – реализация продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка