Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Упрощенка» плюс ЕНВД, как делить общие доходы и расходы

27 мая 2009 50 просмотров

Раздельный учет доходов

«Упрощенка» плюс ЕНВД, как делить общие доходы и расходы? О том, что при двух спецрежимах нужно вести отдельный учет доходов, сказано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Распределять доходы между «упрощенкой» и «вмененкой» приходится независимо от того, с какой базы компания платит «упрощенный» налог – с доходов или с доходов за вычетом расходов.

С делением выручки от реализации больших проблем, как правило, не возникает. А вот порядок учета доходов, которые не связаны с основной деятельностью компании, нередко вызывает споры с инспекторами. Возьмем, к примеру, проценты по депозитному счету в банке и экономическую выгоду от пользования безвозмездным имуществом. В настоящее время единственный безопасный способ – полностью включать такие доходы в состав «упрощенных». Вероятность, что при проверке налоговые инспекторы будут придерживаться именно этого правила, очень велика.

Разъяснения Минфина России на эту тему противоречивы. В последних письмах чиновники утверждают, что проценты по депозиту и выгоду от безвозмездного пользования имуществом относить к «вмененной» деятельности нельзя. Даже если компания фактически занимается только облагаемым ЕНВД бизнесом. И соответственно, требуют платить по этим доходам другие налоги (в рассматриваемом нами случае – «упрощенный»). Подтверждение тому – письма Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/36 и от 15 августа 2007 г. № 03-11-04/3/324.

Раньше финансовое ведомство высказывало другую позицию. Например, в письме от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506 Минфин России признал: если компания занимается только облагаемой ЕНВД деятельностью, проценты по договору банковского счета (в том числе по депозиту) можно считать полученными в рамках этой деятельности. А в письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/83 чиновники высказали аналогичное мнение в отношении экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом. Руководствуясь этой логикой, при совмещении ЕНВД с «упрощенкой» большинство не связанных с реализацией доходов можно было разделять по видам деятельности. Например, установив в учетной политике метод распределения пропорционально доходам от реализации. Некоторые компании так и делали.

Сейчас этот способ стал рискованным. Поэтому использовать его могут только те, кто готов в случае спора отстаивать законность применяемой методики в суде. Арбитражная практика показывает: судьи признают, что облагать налогами доходы, которые не связаны с основной деятельностью компании, нужно в зависимости от того, к какому виду бизнеса они имеют косвенное отношение. Пример – постановление ФАС Уральского округа от 17 февраля 2005 г. № Ф09-308/05-АК. Предприниматель получил материальную выгоду от экономии на процентах по займу. Судьи признали: поскольку заем был использован в облагаемой ЕНВД деятельности, доход в виде материальной выгоды относился именно к ней.

Относить исключительно к «упрощенной» деятельности безопаснее и поступления от продажи основных средств, а также суммы процентов по выданным займам. Дело в том, что такие доходы чиновники считают полученными в результате не облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307 и от 24 марта 2009 г. № 03-11-06/3/74).

А вот распределять между спецрежимами бонусные скидки (премии), которые относятся как к розничным, так и к оптовым товарам, финансовое ведомство разрешает. По мнению чиновников, подобные доходы можно считать неразрывно связанными не только с оптовой, но и с розничной торговлей. Ведь закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере любой торговли. Поэтому компании, которые совмещают «упрощенку» с ЕНВД, вправе признавать в «упрощенных» доходах лишь ту часть бонусных скидок (премий), которая относится к соответствующему спецрежиму (письмо Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490).

Раздельный учет расходов

«Упрощенка» плюс ЕНВД, как делить общие доходы и расходы? Рассмотрим затраты на аренду офиса, заработную плату администрации и другие общехозяйственные (общепроизводственные) расходы. Как правило, они одновременно относятся и к «упрощенной», и к «вмененной» деятельности. Распределять такие расходы нужно, если компания платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. При этом необходимо использовать правило, которое приведено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. То есть делить общие расходы пропорционально доле доходов от соответствующей части бизнеса в общем объеме доходов.

В таком же порядке надо распределять пенсионные взносы, начисленные с оплаты труда сотрудников, которые одновременно заняты и в «упрощенном», и во «вмененном» бизнесе. А также суммы выплаченных таким работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но вот вопрос: за какой период нужно рассчитывать доходы для пропорции? В Налоговом кодексе РФ это не поясняется. Мы считаем, что в этой ситуации можно выбрать любой удобный способ и утвердить его в учетной политике. Разъяснения Минфина России на эту тему противоречивы – точка зрения этого ведомства менялась уже несколько раз. Рассмотрим два варианта, которые чиновники попеременно предлагают в своих письмах.

Расчет пропорции исходя из доходов за месяц. В письме от 22 мая 2008 г. № 03-11-05/130 специалисты Минфина России порекомендовали рассчитывать пропорцию исходя из «упрощенных» и общих доходов компании именно за текущий месяц. А по итогам отчетного (налогового) периода – суммировать ежемесячные общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к «упрощенной» деятельности, нарастающим итогом с начала года.

В аналогичном порядке чиновники советуют распределять пенсионные взносы и больничные пособия. При этом делить они предлагают не сами взносы, а базу для их начисления. То есть облагаемые пенсионными взносами выплаты сотрудникам, которые одновременно заняты в «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Порядок действий в этом случае должен быть таким. Сумму выплат за каждый месяц нужно умножать на коэффициент, равный удельному весу «упрощенных» доходов в общей сумме поступлений за соответствующий месяц. Полученные таким образом ежемесячные «упрощенные» базы по пенсионным взносам суммируются нарастающим итогом с начала года. Именно так и определяется база по пенсионным взносам на конец отчетного периода (года).

Для расчета «упрощенной» части больничных пособий финансовое ведомство рекомендует брать доходы за месяц, в котором наступила нетрудоспособность (письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97).

Пример 1

ООО «Сластена» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям компания применяет «упрощенку», рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике ООО «Сластена» предусмотрено, что общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам за каждый месяц. Учет общехозяйственных расходов, которые относятся к «упрощенке» и «вмененке», компания ведет на разных субсчетах счета 44.

Данные о доходах и общехозяйственных расходах ООО «Сластена» за январь, февраль и март 2009 года приведены в таблице.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов равна:
– в январе – 0,40, или 40% (400 000 руб. : 1 000 000 руб.);
– в феврале – 0,50, или 50% (450 000 руб. : 900 000 руб.);
– в марте – 0,25, или 25% (500 000 руб. : 2 000 000 руб.).

По дебету счета 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе» бухгалтер отразил:
– в январе – 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%);
– в феврале – 75 000 руб. (150 000 руб. х 50%);
– в марте – 50 000 руб. (200 000 руб. х 25%).

При расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу за I квартал 2009 года учтены общехозяйственные расходы в сумме 165 000 руб. (40 000 + 75 000 + 50 000).

Мы считаем этот способ наиболее удобным. Правомерность его применения судьи подтвердили в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. № Ф04-2044/2008(2440-А46-34). Кроме того, именно этот способ в последнее время считают предпочтительным и специалисты отдела специальных налоговых режимов Минфина России. Об этом они сообщили нам в устной беседе. Объясняется это тем, что аналогичный метод деления общехозяйственных (общепроизводственных) расходов уже давно рекомендован к применению компаниям, которые совмещают ЕНВД с общим режимом налогообложения (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121).

Расчет пропорции нарастающим итогом. В письме Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-11-05/325 предложено распределять расходы между видами деятельности нарастающим итогом с начала календарного года. В подтверждение этого вывода финансовое ведомство привело ссылку на пункт 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу определять доходы и расходы нужно нарастающим итогом с начала налогового периода.

Этот способ также имеет право на существование. Однако у него есть несколько минусов. Во-первых, пересчитывать соотношение «упрощенных» и общих доходов приходится каждый месяц (квартал). С такой же периодичностью бухгалтер вынужден перераспределять общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, пенсионные взносы и суммы больничных пособий за прошлые периоды.

Во-вторых, этот способ предполагает, что считать доходы для пропорции нарастающим итогом нужно, даже если один из видов деятельности в середине года прекращен. Минфин России подтвердил это в письме от 12 апреля 2007 г. № 03-11-05/70. Руководствуясь этой логикой, компания до конца года должна относить часть общих расходов к виду деятельности, которую она уже не ведет.

В-третьих, налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Рассчитанный по итогам этого периода налог компания (в пределах норматива) вправе уменьшить на сумму начисленных и уплаченных именно за этот квартал пенсионных взносов и выплаченных в этом квартале больничных пособий. Очевидно, что рассчитывать относящиеся к «вмененной» деятельности взносы и больничные тоже логичнее исходя из соотношения доходов за квартал. А не исходя из доходов, накопленных с начала года.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в учетной политике ООО «Сластена» предусмотрено, что общехозяйственные расходы распределяются в каждом месяце исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Данные о доходах и общехозяйственных расходах ООО «Сластена», рассчитанных нарастающим итогом за январь, январь–февраль и январь–март 2009 года, приведены в таблице.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов равна:
– в январе – 0,40, или 40% (400 000 руб. : 1 000 000 руб.);
– в январе–феврале – 0,4474, или 44,74% (850 000 руб. : 1900 000 руб.);
– в январе–марте – 0,3462, или 34,62% (1 350 000 руб. : 3 900 000 руб.).

В январе по дебету счета 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе» бухгалтер отразил 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%).

В феврале бухгалтер пересчитал январские общехозяйственные расходы исходя из нового коэффициента. На «упрощенную» деятельность в январе пришлось 44 740 руб. (100 000 руб. х 44,74%). В бухучете сделаны исправительные проводки. Кроме того, определена и отражена на соответствующем субсчете счета 44 сумма общехозяйственных расходов за февраль – 67 110 руб. ((250 000 руб. – 100 000 руб.) х 44,74%).

В марте бухгалтер пересчитал январские и февральские общехозяйственные расходы исходя из нового коэффициента, а также отразил сумму расходов за март. По новым данным суммы общехозяйственных расходов, которые относятся к «упрощенной» деятельности, в I квартале составили:
– за январь – 34 620 руб. (100 000 руб. х 34,62%);
– за февраль – 51 930 руб. ((250 000 руб. – 100 000 руб.) х 34,62%);
– за март – 69 240 руб. (450 000 руб. – 250 000 руб.) х 34,62%).

При расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу за I квартал 2009 года учтены общехозяйственные расходы в сумме 155 790 руб. (450 000 руб. х 34,62%). Это значение равно сумме расходов, которые учтены на соответствующем субсчете счета 44 в январе, феврале и марте (34 620 руб. + 51 930 руб. + 69 240 руб.).

Раздельный учет основных средств

Компания приобрела основное средство, которое будет использоваться как в «упрощенной», так и во «вмененной» деятельности. Как узнать, какую часть стоимости можно включить в расходы при расчете «упрощенного» налога?

В письме от 26 марта 2009 г. № 03-11-09/113 Минфин России указал, что этот вид расхода также нужно распределять пропорционально соотношению доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Но каким способом это делать, специалисты финансового ведомства не пояснили. Мы считаем, что можно действовать по такой схеме.

Стоимость основных средств, которые используются как в «упрощенной», так и во «вмененной» деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов.

1. Определить, какую часть стоимости объекта компания учитывала бы в расходах в каждом квартале, если бы вся ее деятельность облагалась «упрощенным» налогом. При этом нужно руководствоваться пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

2. Рассчитать, какова в текущем квартале доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов компании.

3. Умножить показатель за текущий квартал из пункта 1 на показатель пункта 2. Полученное значение и будет частью стоимости основного средства, которую можно учесть в «упрощенных» расходах в текущем квартале.

Пример 3

ООО «Карло» с 2009 года применяет упрощенную систему, объект – «доходы минус расходы». При этом по одному виду деятельности организация переведена на ЕНВД. По состоянию на 1 января 2009 года на балансе в составе основных средств числится ксерокс, который был куплен в прошлом году, то есть до перехода на «упрощенку». Ксерокс используется в бухгалтерии.

Остаточная стоимость объекта – 16 000 руб., а срок полезного использования – 4 года. Если бы компания по всем видам деятельности применяла «упрощенку», то в 2009 году она учла бы в расходах 50 процентов остаточной стоимости ксерокса (8000 руб.). При этом на каждый квартал 2009 года пришлось бы по 2000 руб. (8000 руб. : 4 кв.).

Доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов компании в I квартале 2009 года составила 0,60, или 60 процентов. Соответственно, величина остаточной стоимости ксерокса, которую можно списать на «упрощенные» расходы в этом квартале, равна 1200 руб. (2000 руб. х 60%).

Выбранный способ распределения стоимости общих основных средств утвердите в учетной политике. При проверке это поможет убедить налоговых инспекторов в правомерности его применения.

Как рассчитать доходы для раздельного учета: выберите наиболее удобную методику

Правила расчета общей суммы доходов, пропорционально которым надо распределять общехозяйственные (общепроизводственные) расходы между спецрежимами, в Налоговом кодексе РФ не установлены. Поэтому компания может выбрать удобный для нее вариант и утвердить его в учетной политике. Главное, что нужно решить, – как будет определяться сумма доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Минфин России предлагает делать это по данным бухгалтерского учета, но с учетом двух дополнительных особенностей. Первая: при расчете доходов нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть включать в расчет пропорции не только выручку от реализации, но и внереализационные (в бухучете – прочие) доходы. Доходы, которые не увеличивают базу по налогу на прибыль, учитывать не надо. Вторая: считать доходы от облагаемой ЕНВД деятельности нужно кассовым методом (письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130).

Этот подход позволяет сделать показатели доходов от «упрощенной» и «вмененной» деятельности сопоставимыми. Однако он достаточно трудоемок. Более простой способ может заключаться в том, чтобы рассчитывать доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, по данным бухучета (методом начисления). А доходы от «упрощенного» бизнеса – по данным книги учета доходов и расходов (кассовым методом). Этот способ не обеспечивает сопоставимость данных, поэтому может вызвать претензии проверяющих. В то же время Минфин России рекомендовал его в письме от 17 января 2008 г. № 03-11-04/3/5. В случае спора это письмо можно использовать в качестве аргумента в пользу компании.

Доходы и общехозяйственные расходы ООО «Сластена»

Доходы и общехозяйственные расходы ООО «Сластена»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка