Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Решение неоднозначных ситуации по уплате транспортного налога

10 июня 2009 7 просмотров

Вначале заметим, что транспортный налог платят все, на кого в России зарегистрирована хотя бы одна машина. Это и компании, и физические лица. Причем организации должны платить транспортный налог независимо от того, применяют ли они специальный налоговый режим.

Автомобиль не используется

Чаще всего мертвым грузом на балансе висят неисправные автомобили. К сожалению, даже если ремонт затянулся, компания все равно продолжает платить транспортный налог – все время, пока машину не эксплуатируют. Ведь налог нужно начислять на стоимость тех объектов, которые числятся в ГИБДД или Гостехнадзоре. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Единственный способ не переплачивать налог в подобной ситуации – снимать простаивающий автомобиль с учета в ГИБДД.

Машины нет в наличии, но с учета в ГИБДД ее не сняли

Автомобиль продали, сдали в металлолом или разобрали на запчасти. Но по каким-то причинам машина все еще зарегистрирована в ГИБДД. Если, фактически избавившись от транспорта, компания перестанет платить налог, инспекторы непременно зафиксируют недоимку, начислят штраф и пени (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-05-05-04/05).

Формально инспекторы будут правы, а потому отстоять доначисления сложно даже в суде. Так, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа подтвердили: стоимость автомобиля, утилизированного, но не снятого с учета в ГИБДД, облагается транспортным налогом. Данное решение приведено в постановлении от 14 января 2009 г. № А33-15158/07-Ф02-6895/08.

Правоту чиновников также подтверждает пункт 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ». Там сказано: если компания продает транспортное средство или избавляется от него другим способом (скажем, ликвидирует), в регистрационные сведения ГИБДД или Гостехнадзора нужно внести соответствующие изменения. Если же по данным этих ведомств объект продолжает числиться за компанией, организация платит транспортный налог. Об этом говорится и в постановлении ФАС Уральского округа от 4 сентября 2008 г. № Ф09-6258/08-С3.

На особом положении находятся только организации, чьи автомобили в угоне. Тут можно не снимать машину с учета, надеясь, что ее найдут. И при этом не платить транспортный налог на законных основаниях. Такое правило закреплено в подпункте 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Единственное условие: надо подтвердить факт угона документами из того органа МВД России, который расследует преступление (ГУВД, ОВД, УВД). Об этом говорится в пункте 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 части 2 Налогового кодекса РФ. Рекомендации утверждены приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 (далее – Методические рекомендации).

Транспорт задействован только на территории организации

Грузовичок, автопогрузчик и т. д. может вовсе не выезжать на федеральные и муниципальные дороги, работая исключительно на площадях предприятия. Нужно ли такое имущество регистрировать в ГИБДД и платить по нему транспортный налог?

Логично рассуждать так. Чтобы ездить по российским дорогам, транспортное средство нужно поставить на учет в государственном ведомстве. Автомобили регистрируют в ГИБДД и Гостехнадзоре. Налоговая же база по транспортному налогу зависит от того, как машина воздействует на состояние дорог общего пользования. Об этом говорится в числе прочего в пункте 2.2 определения Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-О. Выходит, если автомобиль по общим дорогам не ездит и, соответственно, их не портит, то ставить на учет его не нужно. Следовательно, и платить транспортный налог компания не должна.

Однако, хотя вывод абсолютно логичен, назвать эту позицию стопроцентно безопасной нельзя. Увы, некоторые инспекторы убеждены, что регистрировать машину в ГИБДД компания в этом случае обязана. А значит, налог надо перечислять.

Да и судьи в данном вопросе к общему мнению не пришли. Большинство дел выигрывают компании. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2008 г. № А05-10548/2007. Тем не менее риск того, что судьи поддержат налоговых инспекторов, все-таки остается.

Автомобиль временно зарегистрирован в другом субъекте РФ

Если компания планирует перегнать транспорт в соседний регион более чем на два месяца, машину можно временно прикрепить к соседнему же отделению ГИБДД. Об этом говорится в пункте 47 Правил, утвержденных приказом Министерства внутренних дел РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее – Правила МВД России). Такая регистрация позволит, например, не гонять автомобиль ради техосмотра. Но возникает вопрос: в бюджет какого субъекта тогда платить транспортный налог и куда носить декларации?

Безопаснее поступать так, как советуют налоговые инспекторы. В пункте 40 Методических рекомендаций чиновники заметили, что по месту временной регистрации техники платить транспортный налог не нужно. Соответственно, и отчитываться придется в ИФНС того региона, где автомобиль стоит на учете постоянно.

Но если в чужом субъекте ставки налога ниже, чем в своей области, имеет смысл обратиться за разъяснением в ИФНС, где оформлена временная регистрация. В арбитражной практике есть пример судебного решения, подтвердившего, что по месту временного учета транспортный налог платить не запрещено. Тогда судьи напомнили инспекторам, что Методические рекомендации не являются законодательным актом. Это дело описано в постановлении ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2008 г. № А57-1513/2008.

Машину передали лизингополучателю

Тут все зависит от того, поставил ли лизингодатель свою машину на учет в ГИБДД. Ведь транспортный налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Такое правило предусмотрено в статье 357 Налогового кодекса РФ.

Если объект, переданный в пользование, собственник на учет не ставил, регистрацию придется оформить лизингополучателю. Это подтверждают пункт 2 статьи 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и пункт 48.2 Правил МВД России. Разумеется, и налог станет платить компания, которая эксплуатирует машину, то есть лизингополучатель.

Здесь есть одна особая ситуация. Иногда лизингополучатель обращается в ГИБДД (или в Гостехнадзор), даже если собственник уже поставил транспорт на учет. Так бывает, когда арендатор вывозит машины в другой регион более чем на два месяца и там делает временную регистрацию. Несмотря на это, платить транспортный налог все равно придется собственнику. Правомерность такого подхода подтверждают и сотрудники финансового ведомства в письме Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-05-05-04/01.

Транспортом пользуется иностранная компания

Иностранная компания, у которой есть машины, зарегистрированные на территории России, должна платить транспортный налог. При этом не имеет значения, ведет ли организация какую-либо деятельность и есть ли у нее постоянное представительство в нашей стране. Такой вывод следует из статьи 357, пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-05-05-01/03.

Итак, допустим, иностранная компания купила в Российской Федерации транспортное средство, которое планирует использовать на территории нашей страны. Машину зарегистрировали в ГИБДД. Порядок действий, который обязана совершить иностранная компания, прописан в Положении, утвержденном приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124.

Иностранная компания не открывала постоянное представительство

То есть на налоговом учете организация у нас не состоит. Но здесь впервые куплен автомобиль и зарегистрировано право собственности (пользования, распоряжения). Или первая машина привезена из-за рубежа. В течение 30 дней с момента регистрации прав или даты ввоза инофирма все же обязана встать на налоговый учет. При этом инспекторы выдадут свидетельство по форме 2401ИМД, указав ИНН и КПП. Их нужно проставлять впредь, заполняя платежку по транспортному налогу.

Нерезидент работает в России через постоянное представительство

Иными словами, зарубежная компания уже числится в российской налоговой. О том, что у представительства появились транспортные средства, нужно отдельно уведомить инспекторов по специализированной форме 2302ИМ. Получив письмо, чиновники в течение пяти дней выдадут иностранной организации информационное письмо по форме 2202ИМ, проставив КПП.

Теперь о том, какую именно налоговую надо уведомлять. Если представительство и отдел ГИБДД, где зарегистрирован автомобиль, находятся в одном регионе – все ясно. Но предположим, это разные субъекты РФ. В таком случае о появлении транспортных средств сообщают в две инспекции. Во-первых, в ту, где зарегистрировано представительство. А во-вторых, в ту, что курирует территорию ГИБДД, где состоит на учете машина. Информационное письмо с КПП выдают в инспекции по месту регистрации машин.

Если же представительство использует машины в деятельности, не заявленной в уставе, по месту регистрации объектов нужно становиться на налоговый учет. И там получать ИНН и КПП.

В ту налоговую инспекцию, которая выдаст информационное письмо, иностранная организация и будет отчитываться по транспортному налогу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка