Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть расходы по займам

19 августа 2009 52 просмотра

Когда инспектор может посчитать затраты на заем необоснованными

Как учесть расходы по займам? В налоговом учете проценты по займам относят к внереализационным расходам. И тут важно развеять сомнения инспекторов в том, что деньги были одолжены для решения коммерческих задач компании, а следовательно, процентные расходы экономически оправданны.

Рассмотрим ситуации, когда такие подозрения у проверяющих возникают.

Новый кредит взят для погашения старого

Возможность перекредитоваться (погасить старый долг новым займом) для многих компаний – выход из ситуации, когда нет собственных средств, а срок платежа наступил. В этом случае организациям удается сэкономить, так как не нужно платить первоначальным кредиторам санкции за нарушение договора. Ведь порой «штрафные» проценты превышают плату за кредит. Вот только налоговым инспекторам потребность в новых кредитах еще нужно доказать.

Во внереализационных расходах учитывают проценты по долговым обязательствам любого вида. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. И сотрудники Минфина России уже признали, что проценты по кредитам и займам, которые направлены на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах (письмо от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/239). Тем не менее арбитражная практика показывает, что инспекторы продолжают «снимать» расходы на такие займы.

Поэтому лучше помимо прямой ссылки на письмо Минфина России припасти для инспекторов дополнительные аргументы. А при необходимости привести им примеры из арбитражных дел, которые благодаря таким аргументам завершились победой налогоплательщиков. Назовем самые весомые из них.

1. Новый кредит взят на более выгодных условиях, и компания сэкономила на разнице процентных ставок (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2008 г. № Ф04-562/2008(1233-А27-40)).

2. Погашая старые долги своевременно, компания избегает штрафных санкций, установленных кредитным договором, и сохраняет хорошую кредитную историю (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2008 г. № А56-15547/2007).

3. Пришлось досрочно погасить долговое обязательство по просьбе кредитора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А56-1825/2006).

У заемщика есть непогашенная «дебиторка»

Кредит взяла компания, у которой на балансе «висит» непогашенная дебиторская задолженность. Если выяснится, что взыскать долги со своих клиентов налогоплательщик и не пытается, инспекторы могут усомниться в целесообразности кредита. Особенно если сумма «дебиторки» сопоставима с объемом привлеченных заемных средств. Как следствие, проценты, списанные в расходы, чиновники ИФНС снимут.

Придется объяснять ревизорам, на какие нужды были потрачены заемные средства. Так будет доказана связь с предпринимательской деятельностью. А оценивать экономическую целесообразность займа при наличии непогашенной дебиторской задолженности налоговые инспекторы не вправе. Ведь компания ведет деятельность на свой страх и риск, а потому сама определяет ее эффективность. Тем более что бездействие организации, не взыскавшей дебиторскую задолженность, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству.

Добавим, что похожий случай рассматривал ВАС РФ. Судьи подтвердили: тот факт, что компания не истребует долги, не подтверждает уход от налогообложения с помощью кредитов (определение ВАС РФ от 1 августа 2008 г. № 9722/08, оставившее в силе постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 марта 2008 г. № А56-21273/2007).

У заимодателя и заемщика взаимные долговые обязательства

Как учесть расходы по займам? Предположим, по первоначальному договору организация выступала в роли заимодателя. Но до того, как наступил срок возврата, ей понадобились деньги. Попросив взаймы у собственного должника, организация рискует столкнуться с претензиями налоговых инспекторов. Чиновники будут настаивать, что деловой цели у такого договора нет, а потому проценты – необоснованные расходы.

Попробуйте переубедить инспекторов, подчеркнув, что встречная задолженность не является просроченной (если это действительно так). В крайнем случае, этот аргумент подействует на судей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 ноября 2007 г. № А05-3785/2007).

Если же должник компании, не рассчитавшись в срок, сам предоставил вам заем, проценты по такому обязательству, увы, придется списывать за счет собственных средств.

Кредитные средства передали контрагенту в виде беспроцентного займа

Компания берет кредиты, чтобы поддержать основного партнера или дочернюю организацию. Если деньги передают в виде беспроцентного займа, списывать проценты по кредиту рискованно.

Снизить риски можно заранее подготовив доказательства того, что компания действовала в собственных экономических интересах. Скажем, в ответ на предоставленный заем контр-агент гарантировал внеочередное обслуживание или дополнительные скидки.

Вот пример из практики. Компания выдала за счет кредита беспроцентный заем контрагенту, который оказывает услуги по хранению товаров. В ответ он гарантировал обслуживание вне очереди. Это позволило резервировать хранилища и беспрепятственно сдавать продукцию, а значит, избегать ее порчи, простоя автотранспорта. В данном случае компании удалось отстоять проценты по кредиту в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2008 г. № Ф04-7509/2008(16963-А46-37)). Но не исключено, что в вашей ситуации будет достаточно привести аналогичные доводы непосредственно инспекторам.

Еще один способ отстоять расходы по кредитам – указать налоговикам, что беспроцентные займы выдали за счет собственных средств, а полученные в банке кредиты потратили на производственные цели. Доказать обратное инспекторам будет не так легко (постановление ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2008 г. № А12-3509/08).

Но если возможности подтвердить, что беспроцентные займы направлены на получение доходов, нет, с инспекторами лучше не спорить. Ведь в этой ситуации нельзя рассчитывать даже на поддержку судей. Например, как в деле, рассмотренном ФАС Московского округа 6 мая 2009 года (постановление № КА-А40/2336-09).

Кредит использовали не по целевому назначению

Как учесть расходы по займам? Допустим, средства, полученные в банке на пополнение собственных оборотных средств, компания инвестирует в строительство. Можно ли проценты по кредиту списать в налоговом учете? Сотрудники Минфина России не видят для этого препятствий. Независимо от того, на какие цели компания потратила заемные средства, проценты по кредиту можно списать в налоговом учете. Разумеется, если затраты связаны с предпринимательской деятельностью заемщика (письмо от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).

Тем не менее кредиты, использованные компанией не по прямому назначению, вызовут дополнительные вопросы со стороны налоговых инспекторов. Помимо мнения Минфина России аргументом в диалоге с инспекторами может быть многочисленная арбитражная практика в пользу компаний.

Например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 января 2009 г. № А32-9519/2008-4/213, выводы которого подтвердил ВАС РФ в определении от 6 апреля 2009 г. № ВАС-3805/09. После того как поставщикам перечислили целевой кредит, договоры купли-продажи пришлось расторгнуть. Вместо денег компания получила банковские векселя, которые впоследствии продала по номиналу. Судьи решили, что назначение расходов, оплаченных заемными средствами, на учет процентов не влияет. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 265 и статья 269 Налогового кодекса РФ.

Какие еще ситуации с процентами вызывают подозрения проверяющих

Если обоснованность кредита у инспекторов не вызывает сомнения, они пытаются найти другие причины, чтобы все же исключить проценты из внереализационных расходов.

Проценты, не уплаченные кредитору

Кредитный договор может предусматривать, что все проценты заемщик выплачивает единовременно. Скажем, в последний месяц пользования кредитом. В такой ситуации инспекторы не позволяют компании признавать проценты равномерно. По их мнению, пока проценты не уплачены, в расходы их включать нельзя даже при методе начисления.

На самом деле дата фактической уплаты процентов в налоговом учете никакой роли не играет. Ведь в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ сказано, что заемщик отражает проценты по кредиту на последнее число каждого месяца (квартала). А когда заем погашают в течение отчетного периода, проценты списывают в расходы последний раз, когда кредитору перечисляют сумму долга.

И в суде инспекторам не удается доказать, что право заемщика включать проценты в расходы связано с их реальной выплатой кредитору. Пример дела, в котором судьи не поддержали инспекторов с подобной претензией, – постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. № А42-7376/2007.

Проценты по кредиту, которым оплатили основные средства

Даже если кредиты израсходованы на покупку, строительство, модернизацию или реконструкцию основного средства, проценты по долговым обязательствам включают во внереализационные расходы. Этот вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Все остальные затраты на приобретение амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость объекта и погашаются через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Чиновники подтверждают справедливость такого подхода. Например, в письме Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408.

К сожалению, налоговые инспекторы могут придерживаться противоположного мнения и настаивать, что проценты за пользование заемными средствами включают в первоначальную стоимость основного средства. Но арбитражная практика на стороне компаний. Пример – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 октября 2008 г. № Ф08-6332/2008, где судьи подтвердили: в статье 265 Налогового кодекса РФ установлен специальный порядок учета процентов. Его нужно применять и в том случае, когда за счет кредита приобрели амортизируемое имущество.

Проценты по кредиту, оформленному на сотрудников

Нередкая сейчас проблема: из-за тяжелого финансового положения кредитовать компанию банки отказались. Выйти из этой ситуации помогли кредиты, оформленные на сотрудников организации. При этом бывает, что долг перед банком и проценты погашает компания.

Как показывает практика, в этом случае отнести проценты в состав расходов без конфликта с инспекторами будет сложно. Приведем пример. Компания погашала кредиты, полученные работниками, и проценты по ним на основании распоряжения руководителя. В нем были названы конкретные работники, на имя которых взяты кредиты. Кроме того, в распоряжении указали, что компания берет на себя погашение основного долга по этим кредитам, плановых процентов, неустоек за нарушение условий кредитного договора, расходов по ведению ссудного счета и оформлению кредита.

Инспекторов такой документ не убедил. И компании удалось отстоять расходы по кредитам, полученным на имя работников, только в суде (см. постановление ФАС Центрального округа от 30 октября 2008 г. № А35-4506/07-С15).

Гораздо безопаснее все же, чтобы работники самостоятельно рассчитывались с банками. А одолженные деньги были переданы работниками компании по договорам займа. В них можно предусмотреть ровно такие проценты, которые работники платят банкам. В таком случае претензий у инспекторов не будет.

Какие проценты не нужно нормировать

Налоговые инспекторы считают, что нормировать надо любые платежи, установленные в процентах. Но их требования далеко не всегда справедливы.

Компания платит комиссию за обслуживание кредитной линии

За оформление кредита, обслуживание кредитной линии, досрочное погашение долгового обязательства компания платит банковскую комиссию. Если платеж установлен в фиксированной сумме, вопросов со списанием таких расходов у налогоплательщика быть не должно. В своих официальных разъяснениях чиновники подтверждают, что комиссию, установленную в абсолютной величине, можно полностью отнести на расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Например, письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315.

Если же комиссия – процент от суммы кредита, инспекторы требуют нормировать расходы по правилам, установленным в статье 269 Налогового кодекса РФ. В частности, письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-03-06/1/418.

Доказывать обратное компаниям приходится в суде. Неоднократно судьи подтверждали, что комиссия за обслуживание ссудного счета – это оплата услуг банка, а не проценты за пользование кредитом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007). Такие затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к внереализационным расходам. Поэтому уменьшают налогооблагаемые доходы в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 и подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. То есть нормировать такие платежи не нужно.

Но если компания избегает судебных споров, комиссию банка, установленную в процентах к сумме долга, безопаснее все же нормировать.

Организация погашает «штрафные» проценты за опоздание с платежом

Если компания платит повышенные проценты за просрочку кредитных платежей, то, по мнению инспекторов, по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ нормировать нужно всю сумму. Дескать, повышенные проценты начислены по новой ставке, о которой стороны кредитного договора договорились заранее.

На самом деле повышенные проценты, взысканные с компании за несвоевременный возврат кредита, являются санкциями. И чтобы налог на прибыль не переплачивать, важно правильно сформулировать (разумеется, с согласия банка) соответствующую норму кредитного договора. А именно указать, что часть повышенных процентов, превышающих сумму по первоначальной ставке, – это штрафные санкции за нарушение договора. Тогда сумма штрафа уменьшит налогооблагаемые доходы без ограничений на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой выход из ситуации компаниям подсказали сами чиновники (письмо Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/28).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка