Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оформление расходов на семинары и краткосрочные курсы

3 ноября 2009 20 просмотров

Оформление расходов на семинары и краткосрочные курсы. Средства, потраченные на семинары и короткие курсы для сотрудников, при расчете налога на прибыль можно списать в составе затрат на обучение либо консультационные услуги. Все зависит от того, кто организовывал обучение работников и какие документы подтверждают расходы. Но в любом случае важно заручиться доказательствами экономической оправданности затрат. Для инспектора из документов должно быть очевидно, что обучение сотрудников непосредственно связано с деятельностью компании. А знания и опыт, полученные в ходе семинара, сотрудник использует в своей работе, направленной на получение прибыли. Так, Минфин России в письме от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/312 не разрешил учесть расходы на обучение МСФО бухгалтера, составляющего на практике лишь отчетность по РСБУ.

Если ваша компания на «упрощенке» Рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы».

Оформление расходов на семинары и краткосрочные курсы.Порядок признания расходов на обучение напрямую зависит от того, имеет организатор обучения лицензию на образовательную деятельность или нет.

Организатор семинара – образовательная организация

Оформление расходов на семинары и краткосрочные курсы. Если организатор учебы имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, то признать затраты на семинар можно в составе расходов на обучение. Основание – подпункт 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом если обучение проводит иностранная образовательная организация, необходимо, чтобы она по своему статусу признавалась образовательной организацией согласно законодательству своего государства. Заметим, что с 2009 года требование о наличии у заведения еще и государственной аккредитации как условие для признания расходов отменено.

Есть и еще один важный момент: уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму «учебных» затрат можно только в том случае, если работники состоят в штате компании, то есть с ними оформлен трудовой договор. Списать на затраты стоимость обучения сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, нельзя.

Признать расходы можно вне зависимости от того, получили работники какое-либо свидетельство об окончании обучения или нет – в Налоговом кодексе подобного условия нет.

Однако выдача свидетельства и наличие у организатора семинара лицензии связаны между собой. Дело в том, что сама по себе образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, по окончании которых не выдается документ об образовании или квалификации, не подлежит лицензированию. Таким образом, у организации, проводящей однодневные семинары, может не быть лицензии. Это следует из подпункта «а» пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277. В этом случае затраты на семинар в составе расходов на подготовку и переподготовку кадров учесть при налогообложении прибыли не получится.

Практически та же ситуация складывается, когда семинар проводит преподаватель вуза или же частный практикующий специалист (предприниматель) на основании гражданско-правового договора. В этом случае критерии пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ также не выполняются. У частных лекторов не может быть лицензии, поскольку индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не лицензируется (подп. «б» п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277). А значит, выплаченное им вознаграждение под образовательные расходы не подпадает.

Осторожно! У частных преподавателей в силу закона не может быть лицензии. Поэтому выплаченное им вознаграждение нельзя признать в расходах на обучение. Но можно заключить с ними договор на косультационные услуги.

И все же стоимость однодневных тренингов и тому подобных мероприятий можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли – если провести такое обучение как получение консультаций (об этом читайте в разделе «Обучение проводят аудиторы или консультанты»).

Образовательные затраты можно учесть и на «упрощенке». Организации, которые платят «упрощенный» налог с доходов за вычетом расходов, стоимость учебного семинара могут включить в расходы на подготовку и переподготовку кадров. Основание – подпункт 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом действуют те же требования, что и для компаний, которые платят налог на прибыль.

«Зарплатные» налоги со стоимости обучения платить не нужно. С 2009 года любые расходы на обучение работников не подпадают под ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). В базу по исчислению страховых взносов, которые в 2010 году заменят ЕСН, затраты на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включать также не придется (подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Не нужно удерживать с данных сумм и НДФЛ – на это прямо указано в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Безусловно, все эти правила действуют, если образовательное учреждение имеет лицензию, а с обучаемым работником заключен трудовой договор. То есть требования пункта 3 статьи 264 кодекса выполнены.

Какими документами подтвердить расходы. Вот перечень бумаг, которые нужно оформить по расходам на обучение:
– утвержденный план учебной подготовки (повышения квалификации) на текущий год с указанием штатных должностей и профессий;
– приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
– договор с обучающей организацией, имеющей соответствующую лицензию;
– копии документов, полученных работниками по окончании семинара или курсов (если таковые имеются);
– трудовой договор, содержащий условие о том, что сотрудник компенсирует затраты организации на обучение в случае, если уволится в течение такого-то срока.

Важная деталь С этого года все документы, подтверждающие расходы на обучение, нужно хранить не менее четырех лет.

Обратите внимание: с 2009 года все документы, подтверждающие образовательные расходы, обязательно нужно хранить не менее четырех лет. Это условие прописано во втором абзаце подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Обучение проводят аудиторы или консультанты

Оформление расходов на семинары и краткосрочные курсы. Если организатором семинара либо тренинга является не образовательное учреждение, а аудиторская или консалтинговая компания, истраченные средства можно при расчете налога на прибыль списать как консультационные расходы. Основанием здесь будет подпункт 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы в договоре было указано, что организатор семинара оказывает именно консультационные, а не образовательные услуги. Так же можно поступить, если с сотрудниками занимался частный преподаватель.

На «упрощенке» консультационные затраты учесть нельзя. В перечне затрат, которые может учесть компания на упрощенной системе, консультационные услуги, к сожалению, не предусмотрены.

Правда, в некоторых случаях компании, применяющие упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», могут списать стоимость консультационного семинара в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские или юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Так, бухгалтерские, финансовые, управленческие и правовые консультации являются сопутствующими аудиту услугами. Это прямо сказано в пункте 6 Правил (стандарта) № 24, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Конечно, при условии, что семинар проводит компания, которая вправе представлять аудиторские услуги. Это в первую очередь аудиторские и консалтинговые компании.

Если ваша компания на «упрощенке» Признать в расходах стоимость консультационного семинара на «упрощенке» можно в составе затрат на аудиторские или юридические услуги.

«Зарплатные» налоги платить со стоимости обучения у аудиторов или консультантов не нужно. Если затраты на обучение учтены как консультационные, то ни НДФЛ, ни ЕСН платить не нужно. Ведь в этом случае, по сути, услуги оказываются не сотрудникам, а компании. И никакого дохода у работников не образуется. Соответственно, этот вывод применим и к страховым взносам, которые компания будет исчислять в 2010 году вместо ЕСН.

Какими документами подтвердить расходы. Вот необходимый минимум подтверждающих документов:
– договор с организацией на оказание консультационных услуг или договор подряда с лектором как с физлицом;
– план (содержание) семинара;
– приказ руководителя о направлении сотрудника (сотрудников) на консультационный семинар. Особенно этот документ важен, если с обучением будут связаны командировочные расходы;
– акт оказанных услуг по завершении семинара;
– платежные поручения, квитанции, чеки.

Если вдруг инспекторы спросят про лицензию, стоит указать им на консультационный характер семинара. И привести соответствующий пункт в договоре. Требование копии документа, полученного работником по завершении семинара (аттестата, свидетельства или диплома), также здесь необоснованно.

Можно ли учесть затраты на кофе-брейки и обеды во время семинара

Достаточно часто организаторы семинаров по ходу лекций устраивают перерывы на кофе-брейки, обеды и т. п. Чтобы не пришлось исключать затраты на питание из расходов, стоит попросить организаторов семинара не прописывать в документах особо, что, к примеру, в цену входит обед. Если стоимость питания в документах будет выделена отдельно, то в составе расходов на обучение можно будет учесть только стоимость собственно семинара. Ведь затраты на питание не имеют отношения к образовательному процессу (п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Но если отдельно такая позиция, как обед или кофе-брейк, в договоре и акте не выделена, затраты на них можно спокойно учесть в составе общих расходов на семинар или консультацию.

Главное, о чем важно помнить

1. Если у организатора семинара есть лицензия на образовательную деятельность, то расходы можно списать в составе затрат на обучение персонала.

2. Расходы на частных лекторов и консультантов можно учесть, только если с ними заключен договор на консультационные услуги. То же самое касается семинаров, организованных аудиторской компанией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка