Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки»

2 декабря 2009 28 просмотров

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки». С 1 января вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Однако камеральные проверки деклараций (расчетов) по соцналогу продлятся до середины 2010 года. И бухгалтерам придется отвечать на вопросы инспекторов. Один из самых распространенных: почему различаются базы по ЕСН и пенсионным взносам?

Еще по этой теме О том, как составить пояснительную записку по убыткам, читайте статье «Пояснительная записка по убыткам, которая устроит налоговых инспекторов», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2009.

Чаще всего налоговая база по ЕСН действительно совпадает с базой по пенсионным взносам. Соцналог, как и страховые взносы в ПФР, уплачивают с сумм, начисленных по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Однако есть несколько ситуаций, когда возникают расхождения.

Компания рассчитывается с сотрудниками по гражданско-правовым договорам

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки». В этой ситуации бухгалтерам часто приходится объяснять инспекторам, почему налоговая база по ЕСН в части ФСС отличается от базы по пенсионным взносам, а также от суммы, с которой начислили тот же ЕСН в федеральный бюджет и медицинские фонды. Напомним, что база по соцналогу определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС и медицинским фондам по строке 0100 раздела 2 налоговой декларации или расчета (в графах 3, 4, 5). А база по взносам в ПФР указывается в строке 0100 раздела 2 пенсионной декларации (расчета).

На что сослаться в налоговой. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам ЕСН в части ФСС России не начисляется. На это прямо указывает пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Укажите это в пояснительной записке (образец см. ниже).

Пояснительная записка о налоговой базе по ЕСН за 9 месяцев 2009 года в части ФСС. Образец

Какие бумаги представить. Если налоговики обнаружат, что у компании есть выплаты, с которых не уплачен ЕСН в части ФСС, придется предоставить пояснения о причине расхождений и суммах таких выплат. К расшифровке лучше приложить копии гражданско-правовых договоров и актов выполненных работ. В этих документах не должно быть признаков трудовых договоров (например, условий об оплате больничного, предоставлении отпуска и т. д.). Иначе инспекторы переквалифицируют гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислят ЕСН в части ФСС.

Что будет после отмены ЕСН. С 2010 года страховые взносы, которые заменят единый социальный налог, также не придется перечислять в ФСС России с выплат по гражданско-правовым договорам.

В компании работают иностранцы, временно пребывающие в России

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки». Если в компании работают иностранные специалисты, инспекторы могут поинтересоваться, почему налоговая база по ЕСН (показатели по строке 0100 раздела 2 расчета авансовых платежей или декларации) отличается от значений по строке 0100 раздела 2 расчета или декларации по пенсионным взносам.

На что сослаться в налоговой. Налоговая база по единому соцналогу не совпадет с базой по пенсионным взносам, если в компании есть работники, временно пребывающие в России. Этот вывод можно сделать из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Пенсионные взносы следует исчислять только с выплат тем иностранным работникам и лицам без гражданства, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание в России. А вот ЕСН от статуса сотрудника не зависит. Налог платится в том числе с сумм, начисленных в пользу сотрудников, временно пребывающих в России.

Важная деталь С выплат по гражданско-правовым договорам ЕСН следует исчислять по пониженной ставке.

Какие бумаги представить. Чтобы инспекторы убедились в правильном заполнении деклараций, придется подробно расписать, какие суммы и в каких месяцах были начислены сотрудникам, временно пребывающим в России.

Если у компании есть работники, сменившие статус в течение года, в пояснительной записке лучше указать, в каком месяце это произошло. Скажем, иностранный работник, временно пребывающий в России, в середине года получил разрешение на временное проживание. Суммы, начисленные в пользу такого сотрудника, следует включать в базу по пенсионным взносам строго с того месяца, в котором изменился статус. Образец поянительной записки приведен ниже.

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки».

Пояснительная записка о расхождениях в налоговой базе по ЕСН и базе по взносам на обязательное пенсионное страхование. Образец

Допустим, бухгалтер узнал о том, что работник, временно пребывающий в России, сменил свой статус, уже после сдачи деклараций (расчетов) по ЕСН и пенсионным взносам. Тогда надо доначислить взносы в ПФР начиная с того месяца, в котором работник получил право постоянно или временно проживать в России.

Также придется доначислить налог на прибыль. Причина – единый соцналог списывается в налоговые расходы. А увеличение взносов приведет к уменьшению ЕСН в части федерального бюджета. Корректировка пенсионных взносов и налога на прибыль приведет к уплате пеней по ним, а также к сдаче «уточненок».

Поскольку после пересчета пенсионных взносов сумма ЕСН уменьшится, формально сдавать «уточненку» по нему необязательно (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Однако она позволит вернуть или зачесть переплату по ЕСН. К уточненным отчетам приложите пояснительную записку, подробно написав в ней, с чем связана ошибка.

Что будет после отмены ЕСН. Страховые взносы, которые с 2010 года заменят ЕСН, не надо будет начислять на выплаты сотрудникам, временно пребывающим в России. Причем это правило будет действовать независимо от того, куда перечисляются взносы – в ФСС, ПФР, федеральный или территориальный медицинские фонды. А вот на выплаты иностранцам или работникам без гражданства, у которых есть разрешение на временное проживание или вид на жительство в России, взносы придется начислять.

Компания воспользовалась льготой по ЕСН

Пояснения по ЕСН и пенсионным взносам во время «камералки». Инспекторы требуют пояснений, если в декларации по ЕСН (расчету по авансовым платежам) заполнены строки 0400 и 0500 раздела 2. Здесь отражаются сведения о льготах по ЕСН. Они не распространяются на пенсионные взносы. Поэтому суммы выплат, с которых следует заплатить пенсионные взносы и ЕСН, будут отличаться.

Осторожно! Льготы по ЕСН, предусмотренные в статье 239 Налогового кодекса РФ, не применяются при расчете пенсионных взносов.

На что сослаться в налоговой. Статья 239 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие льготы. Во-первых, компания вправе не платить ЕСН с выплат сотрудникам – инвалидам I, II, III группы в пределах 100 000 руб. в год. Во-вторых, есть льготы для общественных организаций инвалидов (их подразделений), численность которых среди членов составляет не менее 80 процентов. В-третьих, статья 239 предусматривает льготу для компаний, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При условии, что среднесписочная численность инвалидов среди сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их фонд оплаты труда – не менее 25 процентов. В-четвертых, льготой могут воспользоваться компании, созданные для достижения социальных целей или помощи инвалидам, если собственниками имущества являются общественные организации инвалидов.

Компании, попавшие во вторую, третью и четвертую группу льгот, вправе не платить ЕСН с выплат каждому работнику (не только инвалидам) в пределах 100 000 руб. в год.

Какие бумаги представить. Инспекторы зачастую просят привести подробный расчет единого социального налога с учетом льготы и вычета (то есть пенсионных взносов, уменьшающих федеральную часть налога).

Пример: Бухгалтер подготовил пояснения о льготе по ЕСН

В ООО «Ворожея» работают двое сотрудников-инвалидов. В связи с этим компания применяет льготу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. То есть выплаты в пользу сотрудников-инвалидов не облагаются ЕСН в пределах 100 000 руб. в год. В декабре 2009 года инспекторы во время камеральной проверки затребовали у компании пояснения, как был исчислен налог по итогам 9 месяцев. Бухгалтер предоставил пояснительную записку (см. образец ниже).

Пояснительная записка о льготе по ЕСН, исчисленному за 9 месяцев 2009 года. Образец

Допустим, сотрудник впервые получил инвалидность в июле 2009 года. Это означает, что с сумм, начисленных такому работнику до июля, исчислять ЕСН надо было по полной ставке. А с выплат, начисленных с июля по декабрь включительно, – с учетом льготы. Правомерность такого подхода подтверждают разъяснения чиновников (например, письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-05-02-04/33).

Если компания теряет право на льготу или, наоборот, начинает ее использовать, пересчитывать ЕСН за прошлые отчетные периоды и подавать «уточненки» не нужно. Пересчитать налог придется только в том случае, если бухгалтер узнал об инвалидности сотрудника с опозданием. Другой вариант – не пользоваться льготой до конца года (ст. 56 Налогового кодекса РФ).

Что будет после отмены ЕСН. В 2010 году компании, которые сейчас применяют льготы по ЕСН, смогут платить взносы по пониженным ставкам. Для взносов в ПФР ставка составит 14 процентов (вместо обычных 20%). А в остальные фонды (ФСС России и ФОМС) отчислять взносы в 2010 году вообще не придется.

Главное, о чем важно помнить

1. Инспекторы потребуют пояснений во время камеральной проверки, если налоговая база по ЕСН превышает базу по пенсионным взносам.

2. Инспекторы могут запросить документы, на основании которых бухгалтер рассчитал ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам.

3. С того момента, как иностранный сотрудник, временно пребывающий в России, получает разрешение на временное проживание или вид на жительство, бухгалтер должен исчислять пенсионные взносы.

4. Компании, которая воспользовалась льготой по ЕСН, понадобится представить расчет налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка