Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как списывают в налоговом учете убыток от продажи основных средств

2 декабря 2009 67 просмотров

Сейчас многие компании спешат распродать неиспользуемые основные средства. Зачастую их продают по цене ниже остаточной стоимости, то есть с убытком. В бухгалтерском учете такой убыток можно признать сразу – никаких особых правил для этого случая не предусмотрено. В налоговом же учете убыток от продажи основного средства включают в прочие расходы не единовременно, а равными долями в течение определенного периода. Его рассчитывают как разницу между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в том периоде, когда продан не до конца самортизированный объект, в расходах для целей налогообложения компания будет вынуждена признать меньшую сумму, чем в бухгалтерском учете.

Если этого не учесть, расходы в налоговом учете будут завышены. И как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль.

Если ваша компания на «упрощенке» Расходы связанные с продажей основных средств, налоговую базу по «упрощеннному» налогу не уменьшают. Следовательно, учесть при налогообложении убыток от продажи основного средства не получится.

Корректировка суммы убытка от продажи основного средства в декларации по налогу на прибыль

В сентябре 2009 года компания продала неиспользуемое оборудование. Его первоначальная стоимость – 540 000 руб., срок полезного использования – шесть лет, амортизация начислялась в течение двух лет. Остаточная стоимость на дату реализации – 360 000 руб.

Оборудование было продано за 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Следовательно, убыток от продажи составил 110 000 руб. (295 000 – 45 000 – 360 000). При этом не только в бухгалтерском, но в налоговом учете этот убыток по ошибке был признан в полной сумме на момент продажи, то есть в сентябре 2009 года. Как следствие, бухгалтерия не отразила реализацию оборудования с убытком в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года.

На самом же деле в налоговом учете этот убыток можно включать в состав расходов начиная с октября 2009 года в течение 48 месяцев ((6 лет – 2 года) ?12 мес.). То есть ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение этого срока по 2291,67 руб. (110 000 руб. : 48 мес.). Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за сентябрь оказалась завышенной на 110 000 руб.

Предположим, что ошибку обнаружили в конце ноября 2009 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Так как в декларации сумма расходов была завышена на 110 000 руб., налог на прибыль за 9 месяцев оказался заниженным на 22 000 руб. (110 000 руб. х 20%).

Компания избежит штрафа и уменьшит пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Для этого нужно будет отразить операции от продажи оборудования в приложении № 3 к листу 02, а убыток, зафиксированный в строке 360 этого приложения, перенести в строку 050 листа 02. Помимо этого придется скорректировать строки 060, 100, 120 и 180, 190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 раздела 1 декларации. Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02) и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения. Помимо этого, если компания применяет ПБУ 18/02, придется сделать уточнение и в бухучете:

Дебет 09 субсчет «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
22 000 руб. (110 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09 субсчет «Отложенные налоговые активы»
916,67 руб. (22 000 руб. : 48 мес. х 2 мес.) – погашена часть отложенного налогового актива за октябрь–ноябрь 2009 года (за 2 месяца).

Частые ошибки в налоговом учете основных средств

Устанавливая срок амортизации основного средства, выходят за нижнюю границу амортизационной группы. Если инспекторы такое нарушение обнаружат, они пересчитают налог, а также начислят штраф и пени.

Основные средства, находящиеся на реконструкции дольше года, продолжают амортизировать. Правильно прекращать амортизацию по объектам, реконструкция которых занимает свыше 12 месяцев.

При передаче основных средств в уставный капитал другой компании не восстанавливают НДС. Между тем Налоговый кодекс РФ обязывает это делать (подп. 1 п. 3 ст. 170).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка