Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если партнер не расплатился по договору

19 ноября 2008 49 просмотров

Руководитель решил не подавать иск в суд

Судебное разбирательство с должником может быть заведомо бесперспективным. Например, если заранее известно, что шансов получить с контрагента деньги мало (например, у него нет ни финансовых средств, ни достаточного количества ликвидного имущества). Поэтому многие компании решают не тратить деньги и время на судебный процесс. Тем более списать долг, не обращаясь за его взысканием в суд, можно быстрее.

Отказ от суда позволяет списать безнадежный долг раньше

Практика показывает: самый быстрый способ списать «зависшую» задолженность партнера – это дождаться, когда истечет срок ее исковой давности. В пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ сказано, что по истечении этого срока долг можно признать безнадежным. А подпункт 2 пункта 2 статьи 265 кодекса разрешает учитывать такие долги в составе внереализационных расходов. Это касается ситуации, когда резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

Если в компании создан резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списывают за его счет (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Если же этого резерва не хватает (в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превышают размер резерва по сомнительным долгам), то сумму превышения включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Исключение – ситуация, когда дебиторская задолженность обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. В этом случае у компании есть способы вернуть долг без участия должника. Например, продать заложенное имущество. Либо получить деньги с поручителя или банка. А значит, признать задолженность безнадежной нельзя.

Изначально срок исковой давности принимается равным трем годам (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Отсчет начинается с того дня, когда деньги согласно договору должны были поступить от должника, но так и не поступили. Однако если компания подала на партнера в суд, срок исковой давности по заключенному с ним договору прерывается. То же самое происходит, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. К ним можно отнести частичную оплату долга (пусть даже в размере 1 руб.) и/или процентов по долгу, письменное подтверждение задолженности, просьбу об отсрочке и т. п. (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15 и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 15 ноября 2001 г. № 18).

После перерыва срок исковой давности начинает отсчитываться заново. А время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Минфин России напомнил об этом в письме от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/1/323.

Таким образом, без судебных разбирательств у компании есть шанс списать долг партнера через три года. А с ними момент списания долга может отложиться.

Заметим, что раньше некоторые налоговики считали – списать долг по истечении срока исковой давности компания может, только если она обращалась в суд и у нее есть судебный акт о невозможности взыскания. В настоящее время неправомерность этого требования подтверждена как судьями (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф08-731/2007-288А), так и Минфином России (письмо от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124). Объяснение простое – Налоговый кодекс РФ подобного требования не содержит.

Списываем безнадежный долг в налоговом учете

По мнению Минфина России, сделать это следует в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Если компания заинтересована включить задолженность в расходы как можно быстрее, лучше так и поступить. Тем более что эту точку зрения поддерживают и некоторые судьи (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)).

Но справедливости ради заметим, что это правило является спорным. Дело в том, что конкретный срок списания долга законодательством не установлен. Поэтому некоторые судьи считают, что долг может оставаться реальным для взыскания даже после истечения трехлетнего срока. А значит, включить его в состав внереализационных расходов можно и позже (см. постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3). Например, в периоде, когда у компании появится прибыль.

В этой ситуации мы советуем поступить так. Если вы не готовы рисковать, лучше продлите срок исковой давности искусственно. Для этого можно просить у должника, чтобы он предоставил документ с письменным признанием долга (акт сверки, письмо и т. п.). Датировать эту бумагу нужно периодом, который ровно на три года предшествует периоду, в котором долг нужно списать.

Относим на расходы безнадежный долг в бухгалтерском учете

Если в компании не создан резерв по сомнительным долгам, безнадежную задолженность партнеров списывают проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности (с НДС).

Такую же проводку делают, если резерв по сомнительным долгам создан, но для покрытия безнадежных долгов его недостаточно. В этом случае на счет 91 относят сумму безнадежных долгов, которая превышает резерв. А списание задолженности с истекшим сроком исковой давности в пределах резерва отражают проводкой:

Дебет 63 Кредит 62
– списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов (с НДС).

Списанную задолженность нужно отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Числиться на этом счете она должна в течение пяти лет (Инструкция по применению Плана счетов… утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

ЗАО «Стальинвест» платит налог на прибыль ежеквартально. Создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации не предусмотрено. В январе 2006 года организация отгрузила ООО «Мастер» материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. При этом ООО «Мастер» не предпринимало никаких мер к погашению своей задолженности, а ЗАО «Стальинвест» не предъявляло никаких претензий в судебном порядке.

В январе 2009 года ЗАО «Стальинвест» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. По ее итогам была составлена бухгалтерская справка и издан приказ о списании непогашенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В бухучете «Стальинвеста» сделаны следующие записи.

В январе 2006 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС.

В январе 2009 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 118 000 руб. – списана в расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007
– 118 000 руб. – учтена за балансом безнадежная дебиторская задолженность.

При расчете налога на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер ЗАО «Стальинвест» включит во внереализационные расходы сумму безнадежного долга в размере 118 000 руб.

Руководитель решил подать иск в суд

В этой ситуации вероятность добиться оплаты долга повышается. Однако в случае неудачи могут возникнуть проблемы со списанием безнадежного долга.

Проблемы со списанием долга из-за обращения в суд

Подав заявление в суд, компания получает возможность взыскать с партнера долг принудительно. Добиться этого она может на основании судебного решения, с помощью судебных приставов. А что касается списания безнадежного долга, то оно может затянуться в следующих ситуациях.

Исковое заявление отозвано

Допустим, кредитор начал отсчитывать срок исковой давности и три года еще не прошло. Компания подает на должника в суд, но по каким-либо причинам до судебного разбирательства дело не доходит. Например, в связи с отзывом искового заявления. Тогда срок придется считать заново с даты отзыва иска. Время, прошедшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Судьи отказали компании во взыскании дебиторского долга

По мнению Минфина России, в этой ситуации считать задолженность безнадежной нельзя. И соответственно, учесть долг в расходах при расчете налога на прибыль компания не может (письмо Минфина России от 2 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/72). Объясняется это тем, что в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ такого основания для признания долга безнадежным нет.

Причины, по которым суд отказал во взыскании задолженности, значения не имеют.

Судьи признали невозможность выполнения обязательств по сделке

Существуют обстоятельства, за которые никто из партнеров по сделке не отвечает (например, пожар, наводнение, террористический акт). Если из-за них дебитор не может выплатить компании долг, его обязательство прекращается (ст. 416 Гражданского кодекса РФ).

Признавать долги безнадежными по таким причинам пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ разрешает. Основанием для включения долга в налоговые расходы в данном случае будет являться документ государственного органа.

Принято исполнительное решение о невозможности взыскания долга

Распространенная ситуация – компания взыскала долг через суд, получила исполнительный лист и направила его в службу судебных приставов. Но вместо денег из службы пришло постановление о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства.

По мнению Минфина России, в этом случае считать задолженность безнадежной нельзя. Чиновники объясняют свою позицию тем, что компания-кредитор может повторно отправить исполнительный лист для взыскания, а значит, шанс получить деньги у нее еще есть. В частности, эта точка зрения высказана в письме Минфина России от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644.

Заметим, что, по мнению судей, такой подход необоснован. Поэтому компания может им не руководствоваться. Правда, в этом случае не исключено, что отстаивать свои права придется в суде. Благо, в настоящее время можно сослаться на определение Высшего арбитражного суда РФ от 7 марта 2008 г. № 2727/08. В нем судьи пришли к выводу, что постановление о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства – это акты государственных органов. Ведь служба судебных приставов, ее территориальные подразделения являются органами исполнительной власти (Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314). И требования судебных приставов обязательны для всех органов, организаций, должностных лиц и граждан на территории России (ст. 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Списывать безнадежные долги на основании актов госорганов позволяет пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Раньше позиция судей по этому поводу была неоднозначной.

Проблемы со списанием долга при банкротстве и ликвидации должника

Если судебное решение взыскать задолженность не помогло, у компании остается шанс получить свои деньги при банкротстве контрагента. Подать заявление о признании его несостоятельным может сам должник, его контрагенты или уполномоченный орган в лице ФНС России.

Если процесс банкротства уже начат, компания может предъявить свои требования как конкурсный кредитор. Как это сделать, сказано в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Одно из необходимых условий – на момент подачи заявления компания уже подтвердила свои претензии к должнику в суде в общем исковом порядке.

Имея на руках положительное судебное решение, компания может подать заявление о признании партнера несостоятельным и сама. Основание для этого возникает, когда контрагент не исполняет своих обязательств в течение трех месяцев. А сумма его долгов превышает 100 000 руб. (ст. 3, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). А обратиться в суд для возбуждения дела о банкротстве кредитор может по истечении 30 дней с момента, когда передаст в службу судебных приставов исполнительный лист на взыскание долга.

Последовательность, в которой удовлетворяются требования кредиторов при банкротстве, описана в статье 134 Закона № 127-ФЗ.

Имейте в виду: если компания решилась участвовать в банкротстве, списать безнадежный долг можно только после того, как эта процедура будет завершена и организация-должник будет официально ликвидирована. До этого момента включить задолженность партнера в налоговые расходы не получится. Даже если в процессе ожидания, когда банкротство завершится, истечет срок исковой давности долга.

Дело в том, что, пока не закончена процедура признания должника несостоятельным, у его партнеров есть шансы получить причитающиеся с него деньги. А значит, говорить о безнадежности долга оснований нет. Минфин России разъяснил это в письме от 11 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/276.

Четыре повода списать безнадежный долг

Если задолженность будет признана безнадежной, компания вправе уменьшить на ее сумму базу по налогу на прибыль. Ситуации, при которых это возможно, перечислены в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Всего их четыре:
– истек срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
– обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
– обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
– должник прошел процедуру ликвидации (ст. 419 Гражданского кодекса РФ).

Какие документы необходимы, чтобы списать безнадежный долг

Чтобы списать безнадежный долг, нужно иметь:
– документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, товарные накладные и др.);
– акт инвентаризации (по форме № ИНВ-17);
– бухгалтерскую справку (письменное обоснование причин списания);
– соответствующий приказ руководителя;
– документы, подтверждающие безнадежность долга (решение суда о невозможности исполнения обязательства, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника, постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания суммы долга и об окончании исполнительного производства и т. п.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка