Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пробелы в знаниях участников аттестации

19 ноября 2008 28 просмотров

НДС по товарам для собственных нужд

Как и следовало ожидать, самые трудные вопросы аттестации оказались связаны с расчетом налога на добавленную стоимость. Так, далеко не все смогли правильно ответить на вопрос № 30. Напомним вкратце его условия.

Во II квартале 2008 года комбинат передал 100 л произведенного им растительного масла находящейся на его балансе базе отдыха. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляла. В условии также было записано, что в 2008 году комбинат реализовывал растительное масло по следующим ценам (без учета НДС):
– в I квартале 2008 года – 70 руб/л;
– во II квартале 2008 года – 80 руб/л.

Требовалось определить, какую сумму НДС комбинат должен начислить к уплате в бюджет по этой операции.

Комментирует чиновник

– В данной ситуации речь идет о передаче товаров для собственных нужд компании, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Следовательно, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по этой операции, нужно было обратиться к статье 159 Налогового кодекса. Здесь, в частности, записано, что в подобном случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде и без включения в них налога. А раз так, то для нашей ситуации налоговая база должна быть рассчитана исходя из цен реализации растительного масла в I квартале 2008 года, то есть по цене 70 руб/л.

Таким образом, стоимость переданных товаров составит 7000 руб. (100 л х 70 руб/л).

Но чтобы правильно определить сумму налога, нужно было учесть и еще один нюанс – растительное масло облагается НДС по ставке 10 процентов; это прямо записано в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. А раз так, расчет суммы налога к уплате в бюджет будет таким:
7000 руб. х 10% = 700 руб.

Этому расчету соответствует вариант «А» тестового задания.

Елена Вихляева,
консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налог на прибыль в бухучете

Непростым для участников аттестации оказался и вопрос, связанный с отражением в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль – вопрос № 29. Вот как было сформулировано условие этого задания.

В сентябре 2008 года компания безвозмездно получила от своего учредителя 100 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале этой компании – 75 процентов.

Требовалось определить, какую проводку бухгалтер компании должен был сделать при отражении в учете этой операции в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Комментарий редакции

– Отвечая на этот вопрос, нужно было учесть следующее. Как следует из положений Налогового кодекса (см. подп. 11 п. 1 ст. 251), доходы в виде имущества, полученного российской организацией от своего учредителя безвозмездно, не учитываются при определении налоговой базы, если уставный капитал этой организации более чем на 50 процентов состоит из вклада этого учредителя. В нашем случае доля учредителя в уставном капитале компании – 75 процентов. Следовательно, полученные компанией 100 000 руб. налогооблагаемую прибыль компании не увеличивают. А вот в бухучете эта сумма учитывается в составе прочих доходов в общем порядке. Следовательно, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете компании должен быть отражен постоянный налоговый актив (правильному ответу соответствует вариант «Б»).

Таможенный НДС

Вызвал немало сложностей и вопрос № 27.

Компания импортировала партию неподакцизных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Таможенная стоимость этой партии товаров – 500 000 руб., ставка таможенной пошлины – 20 процентов.

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление этой партии товаров составила 2000 руб. В задании требовалось рассчитать сумму НДС, которую должна заплатить компания при ввозе товаров в Россию.

Комментирует чиновник

– Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используют формулу:
Н = (ТС + ТП + А) х СН,

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС – таможенная стоимость товаров;
ТП – сумма таможенной пошлины;
А – сумма акциза;
СН – ставка налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются. Кроме того, поскольку по условию задания товары не облагаются акцизами, А = 0. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, будет рассчитана так:
(500 000 руб. + 500 000 руб. х 20%) х 18% = 108 000 руб.

Этому расчету соответствует вариант «Б».

Анна Лозовая,
советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Зачет налогов

На страницах «Главбуха» мы не раз отмечали, что для бухгалтерии важно не только правильно рассчитать налоги, но и четко спланировать их перечисление в бюджет. Этому было посвящено задание № 25.

В октябре 2008 года у компании образовалась переплата по НДС, а также недоимка по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. В задании спрашивалось, в счет уплаты недоимки по какому из названных налогов можно направить переплату по НДС.

Комментирует чиновник

– Чтобы правильно ответить на этот вопрос, нужно было обратиться к статье 78 Налогового кодекса. Здесь, в частности, сказано, что «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов». Иными словами, излишне уплаченные федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных. Это касается сумм, излишне уплаченных в бюджет после 1 января 2008 года.

НДС и налог на прибыль организаций – это федеральные налоги, налог на имущество организаций – региональный. Следовательно, переплата по НДС, образовавшаяся в 2008 году, может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль организаций. Этому ответу соответствует вариант «А».

Сергей Разгулин,
заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка