Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Поручитель расплачивается за должника

5 ноября 2008 72 просмотра

Поручитель расплачивается за должника. Кредитор и поручитель могут заключить письменный договор или дополнительное соглашение к договору займа (ст. 362 Гражданского кодекса РФ). Но условие о поручительстве может быть прописано и в самом договоре займа. Причем в таком случае документ должны подписать кредитор, должник и поручитель.

Поручительство, согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, является обеспечением исполнения обязательства. Поэтому его учитывают за балансом. Бывают случаи, что в договоре поручительства не прописана сумма обеспечения. Тогда его оценивают в сумму, равную стоимости обязательства, за которое ручаются.

Еще по этой теме О том, какие обеспечения обязательств и платежей отражают за балансом, читайте в журнале .

Учет у кредитора

Бухгалтерский учет. Выданный заем кредитор отражает на счете 58 «Финансовые вложения». Причем, согласно пунктам 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», этот порядок распространяется только на процентные займы. Сумма поручительства у кредитора выносится на забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Бухгалтер компании-кредитора в этой ситуации отразит выдачу займа и получение поручительства следующими проводками:

Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51
– выдан заем;

Дебет 008
– обеспечен поручительством выданный заем;

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»
– возвращен заем должником;

Кредит 008
– прекращено действие поручительства.

Это, конечно, идеальная ситуация. Но сейчас должники все чаще не в состоянии оплатить свои обязательства. Поэтому, когда заканчивается договор займа, кредитор обращается к поручителю:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»
– предъявлена претензия поручителю на сумму невозвращенного займа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– перечислена сумма займа поручителем;

Кредит 008
– прекращено действие поручительства, так как поручитель исполнил обязательства должника.

Да, в кризис учащаются ситуации, когда обязательства по долгу оплачивает поручитель. В этом случае кредитор обязан передать ему документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику требование о погашении долга (п. 2 ст. 365 Гражданского кодекса РФ). Поручитель может потребовать возместить не только сумму долга, но и свои убытки.

Налоговый учет. Денежный заем, который выдал кредитор, не облагается НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также при расчете налога на прибыль эта сумма не будет отнесена к расходам (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А сумма возвращенного займа не учитывается в доходах кредитора (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Учет у поручителя

Поручитель расплачивается за должника. Поручительство может быть не только безвозмездным. И если должник будет оплачивать услуги поручителя, между ними должен быть подписан договор об оказании услуг поручительства. В этом документе должно быть указано, что должник обязан перечислить поручителю вознаграждение.

Бухгалтерский учет. Если должник выплачивает поручителю вознаграждение, то последний учитывает эту сумму в составе прочих доходов (эта деятельность не является основной для поручителя):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– учтена сумма вознаграждения;

Дебет 91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислена сумма НДС к уплате в бюджет по вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– получена от должника сумма вознаграждения.

Выданное обеспечение поручитель учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009
– выдано поручительство.

Если поручитель гасит обязательства должника сам, то в учете он делает такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– получено требование от кредитора о погашении обязательств должника;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– оплачен долг должника кредитору;

Кредит 009
– закончил действовать договор поручительства, так как поручитель исполнил обязательства должника.

Если поручитель погасил обязательства должника, он может потребовать от него вернуть оплаченную сумму обязательств и своих убытков. Убытки поручителя – это дополнительные расходы, которые возникли, когда компания заплатила заем за должника. Например, банковская комиссия. Или штраф, который поручителю пришлось перечислить своему поставщику за просрочку оплаты за товар, так как из-за нехватки средств компания-поручитель не смогла исполнить условия договора вовремя.

Также поручитель может понести убытки из-за упущенной выгоды. К примеру, оплатив обязательства должника, компания не смогла заключить выгодную сделку или предоставить заем под высокие проценты.

Требования поручителя к должнику, а также погашение последним долга бухгалтер отражает следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– предъявлена претензия должнику на сумму оплаченного обязательства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– предъявлена претензия должнику на сумму убытков поручителя;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– погашены обязательства и убытки должником.

Налоговый учет. Свое вознаграждение поручитель должен отразить в составе внереализационных доходов. Поручитель может установить вознаграждение в процентах, исходя из срока действия обеспечения и суммы займа. Тогда, по мнению чиновников, вознаграждение нужно учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству. Об этом говорится в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/92. Напомним, что, согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ, такой доход признается на конец отчетного периода или дату окончания договора.

Сумма вознаграждения облагается НДС, так как поручитель оказывает должнику услугу, не освобожденную от этого налога. Данный вывод подтверждает и Минфин России в своем письме от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07. Исключение составляет вознаграждение банковским организациям, имеющим лицензию: выдача поручительства банком освобождена от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Сумма займа, которую поручитель вернул вместо должника, в расходах не учитывается. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А возмещенную должником сумму обязательств поручитель не учитывает как доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Поступившее от должника возмещение расходов и убытков поручителя, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, является для него внереализационным доходом. Вместе с тем поручитель может уменьшить доходы на сумму дополнительных расходов (скажем, банковскую комиссию), появившихся, когда организация гасила обязательства должника. Затраты можно отнести к прочим вне-реализационным расходам на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Также поручитель может включить в расходы оплаченные обязательства должника, если тот их не возместил. Но это возможно, только когда задолженность признана безнадежной (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Стоит иметь в виду, что к такой задолженности можно отнести суммы только по четырем основаниям (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ):
– истек срок исковой давности;
– исполнить обязательство невозможно;
– есть акт государственного органа, из которого следует, что возместить обязательство нельзя;
– ликвидация компании-должника.

Отметим, что налоговики часто оспаривают право компании списать безнадежный долг. Однако судьи, как правило, занимают сторону налогоплательщиков. Они указывают, что компания не обязана принимать меры по взысканию задолженности. К примеру, достаточно только того, что истек срок исковой давности (см. постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2008 г. № КА-А40/6406-08).

Учет у должника

Бухгалтерский учет. Поручитель расплачивается за должника. Вознаграждение поручителя – это дополнительные затраты должника. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В бухгалтерском учете должник учитывает эту сумму в составе прочих расходов (п. 20 ПБУ 15/01):

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– учитывается в составе прочих расходов вознаграждение поручителю без НДС;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– отражен НДС с вознаграждения поручителю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят НДС к вычету.

Если должник не может погасить свои обязательства, за него это делает поручитель. Впоследствии он предъявляет должнику требование о погашении долга на сумму:
– оплаченного займа;
– убытков, которые понес поручитель, погашая обязательства должника.

В бухучете у должника суммы, выставленные поручителем, отражают следующими проводками:

Дебет 66 (67) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– получено требование от поручителя о погашении оплаченных им обязательств;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– получено требование от поручителя о погашении понесенных им убытков;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– удовлетворены требования поручителя.

Налоговый учет. У должника сумма вознаграждения, положенная поручителю, относится к внереализационным расходам (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Данный вывод подтверждают и налоговики. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177. Налоговики уточнили, что вознаграждение поручителю будет учитываться при расчете налога на прибыль, когда соблюдены следующие условия:
– одолженные денежные средства используют в деятельности, которая направлена на получение дохода;
– произведенные расходы подтверждены документально.

Поручитель может установить вознаграждение в процентах. Но в этом есть определенный риск для должника. Ведь налоговики могут потребовать от него нормировать сумму вознаграждения как проценты по долговым обязательствам по статье 269 Налогового кодекса РФ. Поскольку чиновники убеждены, что для поручителя подобное вознаграждение равносильно процентам, полученным по займу. Если такой риск оправдается, инспекторам можно возразить следующее. Договор поручительства относится к соглашениям оказания услуг, а не долговых обязательств. Поэтому к вознаграждению поручителя нельзя применить правила, установленные Налоговым кодексом для процентов.

Если должник признал убытки поручителя (банковскую комиссию или упущенную выгоду) и оплатил их, эти расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ можно отнести в состав внереализационных.

Что касается НДС по вознаграждению поручителя, этот налог должник может принять к вычету в общеустановленном порядке. Если только поручителями не выступают банковские организации, ведь вознаграждение банкам не облагается НДС.

Ответственность поручителя

Поручитель, согласно пункту 1 статьи 363 Гражданского кодекса РФ, несет перед кредитором солидарную ответственность вместе с должником. Однако закон или договор может предусматривать субсидиарную ответственность поручителя.

При солидарной ответственности кредитор может требовать возврата долга как от должника и поручителя совместно, так и от каждого из них в отдельности (п. 1 ст. 323 Гражданского кодекса РФ). А при субсидиарной ответственности кредитор сначала обратится к должнику. И только если заемщик откажется исполнять обязательства, кредитор предъявит претензию поручителю. Таково требование, изложенное в пункте 1 статьи 399 Гражданского кодекса РФ.

Где в бухгалтерской отчетности отразить поручительство?

Сумму обеспечения кредитор и поручитель указывают в следующих документах:
– в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (входит в форму бухгалтерского баланса);
– в приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5);
– в пояснительной записке.

Напомним, справка к балансу представляется в налоговую инспекцию ежеквартально вместе с балансом, а форма № 5 и пояснительная записка – ежегодно в составе бухгалтерской отчетности.

В справке и приложении к балансу должна быть указана стоимость полученного или выданного поручительства. В справке это будет отражено в строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (у кредитора) или «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (у поручителя), а в приложении – в разделе «Обеспечения».

В пояснительной записке кредитор и поручитель должны раскрыть сведения о том, какова вероятность того, что должник не исполнит обязательств.

А должнику в пояснительной записке следует показать поручительство и информацию о том, кто дает гарантию, перед кем, по какому обязательству и т. д.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка