Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые трудности, компаний на «спецрежиме»

8 октября 2008 67 просмотров

Новая компания работает на «упрощенке»

Налоговые трудности, компаний на «спецрежиме». Будьте внимательны: проблемы зачастую возникают уже при подаче заявления о переходе на спецрежим. Кроме того, нестандартные ситуации могут подстерегать по итогам первого отчетного и налогового периода.

Опоздание с заявлением об «упрощенке»не лишает права на спецрежим

Вновь созданная организация вправе применять «упрощенку» со дня постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для этого ей нужно подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с даты, когда компания зарегистрирована в качестве налогоплательщика (эта дата указывается в свидетельстве о постановке на учет).

Выполнить это, казалось бы, простое условие удается далеко не всегда. Опоздать с заявлением можно, во-первых, по вине учредителя. Регистрируя бизнес, о системе налогообложения он может и не подумать. А когда на фирме появится бухгалтер, срок подачи заявления будет пропущен. А во-вторых, по вине налоговой инспекции – своевременно узнать от сотрудников ИФНС, что учетное свидетельство готово, руководству удается не всегда. Что фактически лишает компанию возможности вовремя подать заявление. Принимать же заявление о работе на спецрежиме вместе с документами на госрегистрацию инспекторы зачастую отказываются.

Обнаружив же, что пятидневный срок подачи заявления просрочен, налоговики утверждают, что перейти на спецрежим компания теперь может только с начала следующего года – подав заявление в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Имейте в виду, что соглашаться с этим подходом вовсе не обязательно. Как следует из Налогового кодекса РФ, переход на упрощенную систему носит уведомительный характер. То есть ни разрешать, ни запрещать применение этого специального режима налоговая инспекция не вправе. А что касается пятидневного срока подачи заявления, то, говоря юридическими терминами, он пресекательным не является. Это означает, что основанием для отказа в переходе на «упрощенку» пропуск этого срока быть не может.

Справедливость этого вывода судьи федеральных округов подтверждали неоднократно (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2007 г. № А56-21636/2006 и ФАС Волго-Вятского округа от 21 января 2008 г. № А43-495/2007-30-30). А в начале этого года их дважды поддержал и Высший арбитражный суд РФ (см. определения ВАС РФ от 21 марта 2008 г. № 3485/08 и от 24 апреля 2008 г. № 5626/08). Подавая заявление с опозданием, сошлитесь на эти документы. А услышав от сотрудника ИФНС отказ, попросите оформить его в официальном виде. Велика вероятность, что, посоветовавшись с юристами, инспекторы передумают лишать фирму права на «упрощенку».

Дожидаться разрешения работать на «упрощенке» не обязательно

Налоговые трудности, компаний на «спецрежиме». Рассмотрев заявление компании о переходе на «упрощенку», инспекторы присылают уведомление – о возможности (или невозможности) применять спецрежим. Формы этих уведомлений утверждены приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. В этом же приказе написано, что налоговая служба рекомендует инспекторам применять их в практической работе.

Означает ли это, что начать работу на «упрощенке» компания может только получив письменное согласие налоговой инспекции? К счастью, нет. Налоговый кодекс РФ такого условия не содержит. Более того, как мы уже сказали выше, пункт 2 статьи 346.13 кодекса позволяет новым фирмам переходить на спецрежим с даты постановки на налоговый учет.

А переход на «упрощенку» носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Таким образом, подобные письма инспекции являются лишь информационными. И скажем больше – даже получив отрицательное уведомление, отказываться от спецрежима компания не обязана. Если есть уверенность, что все условия, необходимые для работы на «упрощенке», соблюдены, можете ее применять и дальше. Однако в этой ситуации будьте готовы отстаивать свою позицию при налоговой проверке, а если понадобится, то и в суде.

Если нет налогооблагаемых доходов, не будет и налога к уплате. В том числе и минимального

В первые месяцы работы у новой компании может не быть никаких доходов от производственной (торговой) деятельности. Однако в этот период организации часто получают деньги от учредителей – либо в виде взносов в уставный капитал, либо в виде безвозмездной помощи. Кроме того, на счет компании могут поступать кредиты и займы от банков или других организаций.

Если никаких поступлений, кроме этих, в отчетном периоде не было, перечислять авансовые платежи по «упрощенному» налогу по его итогам не надо. Дело в том, что в данной ситуации налоговая база равна нулю. Напомним, что в зависимости от объекта налогообложения она рассчитывается либо как сумма доходов, либо как доходы за минусом расходов (ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

При этом учитывать в налоговой базе доходы положено по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). А эта глава разрешает не брать в расчет, в частности:
– доходы в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
– безвозмездные поступления от учредителя, владеющего более чем 50 процентами уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
– деньги или иное имущество, полученное по договорам кредита или займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

А что если облагаемых налогом доходов не было по итогам всего первого года работы? Придется ли компании уплачивать минимальный налог (напомним, что рассчитывать его по итогам года требует п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ)? И в этом случае ответ отрицательный. Ведь при расчете минимального налога сумма доходов определяется по правилам, которые используются при уплате авансовых платежей по «упрощенному» налогу. Поэтому при отсутствии доходов, облагаемых налогом, база для расчета минимального налога тоже будет равной нулю, и, соответственно, платить его не придется. Налоговики подтвердили это в письме УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 21-09/05150.

Подавайте декларацию, даже если деятельность не ведется

Налоговые трудности, компаний на «спецрежиме». Представить в инспекцию налоговую отчетность – обязанность всех налогоплательщиков. Об этом четко сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Плательщиком же «упрощенного» налога организация начинает считаться со дня, который указан в заявлении о переходе на этот спецрежим. Если данное заявление подает новая компания, этим днем считается день ее постановки на налоговый учет.

Не забывайте об этом, и подавайте налоговые декларации даже в том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода у компании нет налога к уплате. Минфин России сообщил об этом в письме от 31 марта 2006 г. № 03-11-04/2/74.

Однако, прежде чем составить декларацию «упрощенщика», проверьте, возможно, вы вправе подать вместо нее единую «нулевую» декларацию. Такая возможность появляется, если в течение отчетного (налогового) периода одновременно выполнены следующие условия:
– отсутствует объект налогообложения;
– не было движения денег по расчетным счетам (в кассе).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Пользоваться ли предоставленной этим пунктом возможностью, решать вам. Но учтите, что условия достаточно жесткие. Так, если компания хотя бы раз за квартал выдала зарплату или деньги под отчет, она им не соответствует. К тому же сотрудники ИФНС зачастую требуют, чтобы при сдаче единой «нулевой» отчетности компания представила справку из банка.

Новая компания платит ЕНВД

У начинающих «вмененщиков» большинство неясностей связано с постановкой на налоговый учет. Сразу же за ними следуют вопросы о налогах и отчетности за первый квартал работы.

Работаете в одном муниципальном образовании, достаточно встать на учет в одной инспекции

Пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ обязывает плательщиков ЕНВД вставать на учет «в налоговых органах по месту осуществления… деятельности». Из этой формулировки можно сделать вывод: если компания ведет «вмененную» деятельность на территориях, подвластных разным налоговым инспекциям, регистрироваться нужно в каждой из них.

Однако это не так. Дело в том, что плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, которые ведут «вмененную» деятельность «на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга». И платить налог они должны именно на территории этих административных образований. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим Минфин России разъяснил – регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД необходимо вовсе не в каждой налоговой инспекции, а в каждом муниципальном образовании (городском округе и т. п.), на территории которого ведется «вмененная» деятельность. А на вопрос о том, что делать, если «вмененный» бизнес ведется в одном муниципальном образовании (городском округе и т. п.), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, чиновники ответили так: достаточно встать на учет в одной из этих инспекций (письма Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-11-04/3/103 и от 12 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/411).

Но в какой именно? Если одна из налоговых инспекций та, в которой компания проходила госрегистрацию, зарегистрироваться как «вмененщик» можно тоже в ней (см. письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/397). Если же свидетельство о госрегистрации было выдано в другом муниципальном образовании (городском округе и т. п.), встать на учет нужно в той инспекции муниципального образования, на территории которой ведется вид деятельности, указанный в заявлении о постановке на учет первым (письмо Минфина России от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249).

Развозчики, перевозчики и транспортные «рекламщики» встают на учет только по месту госрегистрации

Налоговые трудности, компаний на «спецрежиме». В некоторых сферах деятельности правила постановки на «вмененный» учет имеют свою специфику. Это касается развозной (или разносной) торговли, автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и размещения рекламы на транспорте.

Заметим, что в настоящее время особенностей учета для таких организаций официально не предусмотрено. Как следует из пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, они, как и все остальные, должны регистрироваться как плательщики ЕНВД в каждом муниципальном образовании, на территории которого ведется облагаемая этим налогом деятельность.

Однако Минфин России сделал для предприятий этих сфер деятельности исключение. В письме от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249 чиновники разрешили им вставать на «вмененный» учет только в одной инспекции – по своему местонахождению. И несмотря на то, что данное разъяснение противоречит Налоговому кодексу РФ, инспекторы на местах его придерживаются. А с 2009 года подход Минфина будет официально закреплен в Налоговом кодексе РФ (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ).

Компаниям, которые занимаются развозной (разносной) торговлей, автотранспортными услугами или рекламой на транспорте в разных местностях, где введен ЕНВД, этот подход, безусловно, удобен. Многие считают его выгодным и в ситуации, когда организация занимается каким-либо из перечисленных видов бизнеса в местности, где ЕНВД по нему не предусмотрен. Но при этом сама располагается в местности, где этот бизнес на ЕНВД переведен. В этом случае компания должна платить ЕНВД, а не общие налоги или «упрощенный» налог (письмо Минфина России от 30 октября 2007 г. № 03-11-05/257).

А вот в обратной ситуации данный подход, как правило, невыгоден. Это когда организация ведет один из перечисленных видов бизнеса в местности, где по нему введен ЕНВД. Но ее местонахождением является муниципальное образование, где этот бизнес на ЕНВД не переведен. В этом случае применять спецрежим компания не может. Ведь как плательщика ЕНВД, ее не зарегистрируют ни в инспекции по месту фактической деятельности, ни в инспекции по местонахождению. А значит, по данному виду бизнеса придется платить либо общие налоги, либо «упрощенный» налог.

И еще один нюанс. Он касается правил постановки на «вмененный» учет компаний, которые распространяют (размещают) наружную рекламу. Раньше регистрироваться по местонахождению организации Минфин России разрешал и им (письмо от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249). Однако теперь чиновники поменяли свое мнение.

Дело в том, что в Федеральном законе от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ данный подход в отношении «рекламщиков» узаконен не был. В связи с этим чиновники стали требовать, чтобы распространители наружной рекламы уже сейчас вставали на учет по каждому месту ведения своей деятельности (письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-11-02/83). А ФНС России даже выпустила письмо, в котором разъяснила, что руководствоваться письмом Минфина России от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249 налоговики должны лишь в части, не противоречащей последним указаниям Минфина России (письмо ФНС России от 6 августа 2008 г. № ШС-6-3/554@). Несмотря на то, Федеральный закон № 155-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 года.

Платить ЕНВД нужно с месяца, когда началась деятельность

Вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД за все полные месяцы, начиная с месяца, следующего за тем, в котором она была зарегистрирована. Так сказано в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Означает ли это, что платить налог нужно даже за те месяцы, в которых «вмененная» деятельность еще не велась?

Нет, не означает. Ведь платить ЕНВД нужно лишь с облагаемой этим налогом предпринимательской деятельности. При этом датой ее начала следует считать день, когда она фактически началась. Это следует из пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Например, в отношении розничной торговли таким днем будет являться дата начала реализации товаров. Даты, когда зарегистрирована организация, получена лицензия и т. п., значения не имеют. Минфин России разъяснил это в письме от 7 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/355.

Таким образом, правило пункта 10 статьи 346.29 распространяется лишь на ситуации, когда компания начала вести облагаемую ЕНВД деятельность сразу после госрегистрации.

Если «вмененной» деятельности еще нет, с внереализационных доходов потребуют платить налоги по общей системе или по «упрощенке»

Допустим, недавно созданная организация планирует заниматься бизнесом, облагаемым ЕНВД. Однако в течение первого квартала с даты госрегистрации она никакой деятельности не вела. В то же время компания получала некоторые «внереализационные доходы». Например, банк начислял организации проценты с остатка на ее расчетном счете (на котором числились деньги, внесенные учредителями в уставный капитал). Должна ли компания платить с этих процентов налог на прибыль или «упрощенный» налог?

Казалось бы, здесь можно применить тот же подход, которым Минфин России рекомендует руководствоваться в ситуациях, когда облагаемая деятельность уже ведется. И при этом другими видами бизнеса компания не занимается. В этом случае чиновники считают, что сумма банковских процентов не должна облагаться налогом на прибыль или «упрощенным» налогом (письмо Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506).

Однако обратите внимание на такой существенный нюанс. В данной ситуации финансовое ведомство не считает доходы в виде банковских процентов самостоятельным видом бизнеса лишь потому, что они получены в рамках облагаемой ЕНВД деятельности. В ситуации с только что созданной и временно простаивающей фирмой этот аргумент неприменим. А значит, в отличие от фактически работающих «вмененщиков» такие компании платить налоги с процентов по банковскому счету должны. Так же как с любых других «внереализационных» доходов (например, дохода от безвозмездного пользования имуществом). В Минфине России нам это подтвердили.

Зарегистрировались как плательщик ЕНВД, подавайте декларации даже при отсутствии деятельности

В Минфине России уверены – встав на «вмененный» учет, компания должна подавать декларации по ЕНВД за все налоговые периоды. Даже за те, в которых облагаемую ЕНВД деятельность фактически не вела (письмо Минфина России от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). Прекратить подавать декларации по ЕНВД организация вправе только в одном случае: если налоговая инспекция сняла ее с учета в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 2 октября 2007 г. № 03-11-04/3/381). Парадокс, но при этом чиновники требуют платить общие налоги или «упрощенный» налог.

Аргументируя этот вывод, чиновники ссылаются, во-первых, на пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что каждая организация должна подавать декларации по налогам, плательщиком которых она является. А во-вторых, на пункт 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. В нем судьи разъяснили, что отсутствие у организации налога к уплате в том или ином налоговом периоде не освобождает ее от обязанности подавать налоговые декларации.

По нашему мнению, лучше придерживаться именно позиции Минфина. Тем более что с ней соглашаются и некоторые суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. № Ф09-5870/08-С3). А составить и сдать «нулевую» декларацию совсем не сложно.

В то же время учтите, что существует и другая точка зрения. Ею можно воспользоваться в ситуации, когда компания уже не подала «нулевую» декларацию и за это ей предъявили штраф. В этом случае можно попытаться доказать налоговикам, что этот штраф незаконен. Дело в том, что плательщиками ЕНВД являются организации, которые занимаются видами деятельности, подпадающими под этот налоговый режим (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если компания приостанавливает эту деятельность, она перестает быть плательщиком ЕНВД. А значит, не обязана подавать декларации по этому налогу. Пример арбитражного дела, в котором судьи эту позицию поддержали, – постановление ФАС Центрального округа от 17 мая 2006 г. № А62-3268/2005.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка