Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Операции с векселями в декларации по налогу на прибыль

24 сентября 2008 72 просмотра

Компания выдала собственный вексель

Вексель могут передавать по номиналу и погашать с учетом начисленных на эту сумму процентов. Или же, выдавая ценную бумагу, компания получит меньше номинала, а выплаты по векселю будут соответствовать сумме, указанной в этом документе. В первом случае векселя называют процентными, во втором – дисконтными.

Рассмотрим такую ситуацию: организация выдает с дисконтом собственный простой вексель. Таким образом, компания получает за ценную бумагу меньше, чем предстоит уплатить по ней.

Как правильно отражать операции с векселями ? Как учесть в расходах при расчете налога на прибыль сумму дисконта по векселю?

Проценты по векселю (дисконт) включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст.265 Налогового кодекса РФ) с учетом особенностей, определенных в статье 269 кодекса.

Допустим, срок обращения векселя известен заранее (на векселе есть фраза «на определенную дату» или «во столько-то времени от составления»). Тогда сумму процентов (дисконта) списывают равномерно в течение отчетных периодов, которые приходятся на срок обращения ценной бумаги (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же срок обращения векселя неизвестен (на векселе есть фраза «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее»), то расходы по нему распределяют также равномерно по отчетным периодам, но в течение предполагаемого срока обращения. Этот срок устанавливается на основании пункта 34 Положения о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341) и равен периоду до минимальной даты предъявления плюс 365 (366) дней. Вывод подтверждают чиновники Минфина России в письме от 3 мая 2007 г. № 03-03-06/2/80.

При этом сумму дисконта, если у векселедателя нет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, нужно сравнить со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). А по векселям, номинированным в валюте, нужно ориентироваться на ставку 15 процентов годовых. Если сумма дисконта не превышает лимит, то ее можно отнести на расходы целиком.

Следовательно, компания, которая ведет налоговый учет по методу начисления, сумму дисконта, которая укладывается в норматив статьи 269 кодекса, отразит в декларациях за каждый отчетный (налоговый) период в течение срока погашения долгового обязательства. При этом заполняют строку 201 приложения 2 к листу 02. Соответствующая сумма войдет в состав показателя строки 200 приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы – всего», а оттуда попадет в строку 040 листа 02.

Когда компания погашает собственный вексель, основной долг (сумму, которую получила при составлении векселя) в расходах отражать не нужно. Ведь согласно пункту 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ, средства, направленные на погашение долговых обязательств по ценным бумагам, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Возможна ситуация, когда по договоренности сторон вексель погашают досрочно – раньше момента, оговоренного в ценной бумаге. В итоге на момент погашения у векселедателя останется дисконт, не списанный в расходы. Можно ли эту разницу учесть, формируя базу по налогу на прибыль? Из норм Налогового кодекса РФ ответ на этот вопрос прямо не следует. Официальной позиции чиновников на сегодняшний день также нет.

На практике к подобным расходам налоговые инспекторы предъявляют претензии. Они позволяют уменьшить прибыль лишь на сумму дисконта, рассчитанную пропорционально времени, в течение которого ценная бумага находилась у векселедержателя.

Но компания вовсе не обязана соглашаться с чиновниками ИФНС. Ведь в федеральном арбитраже есть положительная практика по аналогичным эпизодам. Например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. №Ф04-8849/2005(17692-А45-37), ФАС Волго-Вятского округа от17мая2006г. №А82-5979/2005-14. Судьи указали, что разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, – это внереализационный расход налогоплательщика. Ведь платеж по векселю раньше срока свидетельствует о том, что стороны изменили условия договора в части срока его исполнения. То есть дисконт по ценной бумаге нужно списать в течение нового сокращенного периода.

Компания получила вексель

Организация получила от векселедателя простой вексель со сроком платежа «по предъявлении». Налог на прибыль рассчитывают методом начисления. Проценты по векселю начисляют с даты его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. Проценты включают в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода и на момент погашения (п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ). В декларации по налогу на прибыль процентный доход нужно отразить по строке 100 приложения 1 к листу 02.

Вексель предъявляют к погашению

В декларации за тот период, в котором вексель предъявят к погашению, в строке 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ). А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 030 листа 05 декларации. Такие требования содержит пункт 13.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (отражался по строке 100 приложения 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строке 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

ЗАО «Осень» 20 июня 2008 года получило простой вексель на сумму 100 000 руб. Вексель датируется этим же числом. Срок платежа – по предъявлении. Доход по векселю начисляют исходя из ставки 10 процентов годовых. 30 июля 2008 года ценную бумагу предъявили к оплате. ЗАО «Осень» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Декларация за январь–июнь 2008 года:

100 000 руб. х 10% : 366 дн. х 11 дн. = 300,55 руб. – процентный доход за 11 дней (с 20 по 30 июня включительно).

Указанную сумму бухгалтер укажет в составе показателя строки 100 приложения 1 к листу 02 декларации за январь–июнь 2008 года.

Декларация за январь–июль 2008 года:

100 000 руб. х 10% : 366 дн. х 40 дн. = 1092,90 руб. – процентный доход за 40 дней (с 20 июня по 29 июля 2008 года включительно).

Значит, доход от погашения векселя составит:

100 000 руб. + 1092,90 руб. = 101 092,90 руб.

В декларации за январь–июль 2008 года лист 05 заполнят следующим образом:

По строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации нужно отразить процентный доход, начисленный за 11 дней июня 2008 года – 300,55 руб.

Обратите внимание: если компания рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то общую сумму процентного дохода по векселю она отражает в периоде погашения.

Векселем рассчитались с поставщиком

Компания ежемесячно учитывала в доходах проценты по векселю, приобретенному от третьего лица (отражала по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации). А затем ценную бумагу передали поставщику в счет оплаты за оборудование. Предположим, что цена реализации соответствует рыночной. Подробнее об этом читайте ниже в ситуации «Вексель продают». В таком случае доход от выбытия векселя, равный стоимости оплаченного оборудования, отражают по строке 010 листа 05, а стоимость, по которой вексель приобрели, – по строке 030 листа 05.

По строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации за период, в котором с поставщиком рассчитались при помощи векселя, показывают процентный доход, начисленный в текущем году на момент погашения. Оттуда его перенесут в строку 020 листа 02. А показатели, отраженные в предыдущих отчетных периодах (в том числе и в прошлом году) по строке 100 приложения 1 к листу 02, суммируют и проставляют по строке 200 приложения 2 к листу 02 как внереализационные расходы. Эту же сумму укажут в строке 040 листа 02 декларации.

ООО «Матис» 3 сентября 2007 года купило дисконтный вексель номиналом 472 000 руб. за 400 000 руб. Срок платежа по векселю наступил 3 сентября 2008 года. И 4 сентября 2008 года этим векселем расплатились за оборудование стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).

На 30 сентября 2007 года компания признала процентный доход по векселю в сумме 5508,20 руб. ((472 000 руб. – 400 000 руб.) х 28 дн./366 дн.);

на 31 декабря 2007 года – 23 606,56 руб. ((472 000 руб. – 400 000 руб.) х 120 дн. : 366 дн.);

на 31 марта 2008 года – 17 901,64 руб. ((472 000 руб. – 400 000 руб.) х 91 дн. : 366 дн.);

на 30 июня 2008 года – 35 803,28 руб. ((472 000 руб. – 400 000 руб.) х 182 дн. : 366 дн.);

на 3 сентября 2008 года – 48 393,44 руб. ((472 000 руб. – 400 000 руб.) х 246 дн. : 366 дн.).

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года заполняют следующим образом:
– доход от выбытия векселя (строка 010 листа 05) – 472 000 руб.;
– расходы, связанные с приобретением и реализацией (строка 030 листа 05), – 400 000 руб.;
– итого прибыль от выбытия векселя – 72 000 руб. Эта сумма войдет в состав показателя по строке 120 листа 02.

По строке 100 приложения 1 к листу 02 укажут сумму, признанную внереализационным доходом в 2008 году, – 48 393 руб. Ее же отразят в строке 020 листа 02. По строке 200 приложения 2 к листу 02 укажут разницу между номиналом и суммой приобретения, признанную в доходах 2007–2008 годов, – 72 000 руб. Ее же отразят в строке 040 листа 02 декларации.

Вексель продают

Когда вексель реализуют, важно определить, соответствует ли цена реализации рыночному уровню. А если информацию по операциям с аналогичными ценными бумагами получить невозможно, определяют расчетную цену на основании пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если фактическая цена реализации более чем на 20 процентов меньше указанного показателя, в декларации по налогу на прибыль заполняют строку 020 листа 05, где и отражают сумму отклонения от рыночной (расчетной) цены. То есть налогооблагаемую прибыль придется скорректировать в большую сторону (строка 040 листа 05).

Когда же ценную бумагу реализуют дороже рыночной (расчетной) цены, доход будут определять по цене фактической реализации. Заполнять строку 020 листа 05 в такой ситуации не нужно.

ООО «Весна» 1 августа 2008 года купило вексель с датой погашения 30 сентября 2008 года по цене 180 000 руб. 2 сентября 2008 года вексель продали за 140 000 руб. Ставка рефинансирования на дату реализации – 11 процентов. Определим расчетную цену векселя исходя из стоимости покупки и срока владения ценной бумагой по формуле:

РС = ЦП + ЦП х СР х Tвл : 365 (366) дн.,

где РС – расчетная стоимость долговой ценной бумаги; ЦП – цена покупки; СР – ставка рефинансирования ЦБ РФ; Tвл – срок владения ценной бумагой (в днях).

180 000 руб. + 180 000 руб. х 11% х (31 дн. + 1 дн.) : 366 дн. = 181 731,15 руб. – доходность по векселю.

Следовательно, минимально возможная цена в целях исчисления налога на прибыль – 145 384,92 руб. (181 731,15 руб. – (181 731,15 руб. х 20%)).

Учитывая, что цена реализации ниже расчетной, по строке 010 листа 05 покажут доход в сумме 140 000 руб., а по строке 020 – сумму отклонения – 5384,92 руб. (145 384,92 – 140 000).

Доход от реализации векселя для целей налогообложения составит 145 384,92 руб.

Положительную сумму из строки 100 листа 05 переносят в строку 120 листа 02 декларации. Когда же от операции с ценной бумагой компания получила убыток, его нельзя перенести в Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 декларации). Об этом сказано в пункте 13.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008г. №54н.

Если же отрицательное значение строки 100 листа 05 сохранится по итогам года, то убыток переносят на будущие налоговые периоды и включают в расход, когда налоговая база по аналогичным операциям становится положительной.

Обратите внимание: прибыль от операций с ценными бумагами может уменьшить убыток от основной деятельности. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. Невозможно признать в текущем периоде только убытки от операций с ценными бумагами.

С какого момента проценты по векселю «по предъявлении, но не ранее» можно учитывать в расходах?

По общему правилу проценты по векселю начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5 Положения о переводном и простом векселе). Причем другая дата определяется на основании прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа». Или же как день, когда наступает минимальный срок для предъявления к платежу. Вывод следует из пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 года.

Однако при начислении процентов по векселю со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее…» нередко возникают спорные ситуации. Компании списывают проценты начиная с даты, когда ценную бумагу передают векселедержателю. Проверяющие же делают вывод о том, что проценты по таким ценным бумагам векселедатель может признавать в расходах с даты, обозначенной как «не ранее».

Однако арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. В своих решениях суды указывают, что условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. И если стороны не спорят по поводу начисленных процентов, применять пункт 19 постановления № 33/14 неправомерно. Например, постановления Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2005 г. № 5348/05, ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. №А56-42032/04, ФАС Московского округа от 14июня 2005 г. №КА-А40/5016-05.

Однако для того, чтобы претензии чиновников предотвратить, в векселе можно указать, что проценты начисляют со дня составления ценной бумаги (или указать любую иную дату).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка