Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возвратная тара ее учет

20 августа 2008 63 просмотра

Компания приходует возвратную тару

Бухгалтерский учет

Возвратная тара ее учет. В бухгалтерском учете приобретение возвратной тары отражают следующим образом.

В организациях, которые занимаются торговой деятельностью и общественным питанием, тара учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (п. 166 Методических указаний… утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Все прочие организации, в том числе поставщики готовой продукции, отражают тару в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы».

Если тара учитывается как товар, чтобы ее оприходовать, оформляют акт по форме № ТОРГ-1. А если тара – материал, используют приходный ордер по форме № М-4.

Бухгалтерский учет поступления тары можно вести несколькими способами:
– по фактической себестоимости;
– по учетной цене.

Учет по фактической себестоимости. Себестоимость включает в себя все расходы по покупке и доставке тары либо затраты по ее изготовлению (в этом случае порядок учета регулируется п. 64 Методических указаний). Поступление тары бухгалтеру надо отразить проводкой:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»)
Кредит 60 (76)
– оприходована возвратная тара по фактической себестоимости.

Если тара изготовлена своими силами, то проводка будет другой:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»)
Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость тары (исходя из затрат на ее производство).

Отражение по учетной цене. Данный способ используется, если в организации большое количество разных видов тары. На каждый вид организация самостоятельно устанавливает цену. В результате возникает разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, которую бухгалтер относит на прочие доходы или расходы.

У этого метода учета есть разновидность – учет по залоговой цене. На залоговую цену ориентируются те компании, которые удерживают с покупателя залог за возвратную тару. Сумма залога в составе выручки не учитывается и на счетах продаж не отражается.

Приведем примеры проводок, которые должен сделать бухгалтер:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»)
Кредит 20 (23, 60, 76 …)
– оприходована возвратная тара по учетной (залоговой) цене;

Дебет 20 (23, 60, 76 …) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена положительная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары;

или

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 20 (23, 60, 76 …)
– отражена отрицательная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары.

Налог на прибыль и НДС

В налоговом учете при покупке возвратной тары ее стоимость в расходах не показывают. Сделать это надо позже – когда тару передадут в эксплуатацию.

Сумму НДС, предъявленную изготовителем (поставщиком) тары, принять к вычету нельзя. Во всяком случае, такого мнения придерживаются налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454). По их мнению, приобретая тару, покупатель должен учесть налог в ее стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Ведь сама по себе возвратная тара не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС.

Однако эта позиция спорная, так как в Налоговом кодексе нигде прямо не сказано, что многооборотная тара не может использоваться в операциях, облагаемых НДС. И организация может попытаться доказать это в суде, приведя следующие доводы.

1. В статье 154 Налогового кодекса РФ, на которую ссылаются налоговики, не говорится о том, какие операции не подлежат обложению НДС. А значит, на ее основании нельзя утверждать, что это касается и операций с тарой.

2. Если возвратная тара используется для изделий, реализация которых подпадает под НДС, то и сама тара участвует в деятельности, облагаемой этим налогом.

3. В пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ перечислены условия, исключающие вычет. Ни одно из них не применимо к ситуации, когда по упакованному в тару товару продавец начислил НДС.

Другое дело, что идти в суд с этими доводами рискованно. Просто потому, что подобной судебной практики пока нет. И предсказать исход дела сложно.

Пример 1

ООО «Прима» занимается производством кормов. Для поставок своей продукции компания 1 июля закупила 10 ящиков возвратной тары по цене 200 руб. за штуку (включая НДС). Итого 2000 руб. (200 руб. х 10 шт.). Тара сразу была оприходована по фактической цене. Бухгалтер сделал проводку:

Компания начинает использовать тару

При передаче возвратной тары в эксплуатацию ее стоимость можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Такое право дает компаниям подпункт 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Налоговики это право не оспаривают (см. письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611). А поскольку в бухучете тару, переданную в эксплуатацию, не списывают, образуется временная разница. Поэтому компании, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в своем учете отложенное налоговое обязательство.

Пример 2

Воспользуемся исходными условиями примера 1.

3 июля приобретенная тара была передана в эксплуатацию. При передаче тары в эксплуатацию ее стоимость была списана в налоговом учете. В связи с этим образовалась временная разница. И бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 480 руб. (2000 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Согласно договору с покупателями ООО «Прима» удерживает залог за тару. Залоговая цена совпадает с фактической и составляет 200 руб. за ящик. 4 июля продукция ООО «Прима» в 10 ящиках была продана ООО «Рубин». Передачу тары и поступление залога бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Суммы залога»
– 2000 руб. – поступила залоговая сумма от покупателя;

Компания списывает тару

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском случае компания имеет право списать стоимость возвратной тары в двух ситуациях:
1) если тара пришла в негодность;
2) если покупатель не вернул тару.

Рассмотрим оба случая подробнее.

Если тара пришла в негодность. Тару, которая пришла в негодность, скажем, из-за естественного износа, поломки, боя или порчи, списывают. Оформляется списание актом. В нем указывают причины выбытия и виновных (если они есть). Этот документ составляет комиссия и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. Саму непригодную тару сдают для утилизации в специализированную организацию или специализированное подразделение компании (п. 171 Методических указаний). В бухгалтерском учете надо сделать проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»)
– списана себестоимость тары, пришедшей в негодность.

Если покупатель не вернул тару. Допустим, срок возврата тары истек. При этом по договору поставки с покупателя была удержана залоговая сумма. Подобная операция признается реализацией (тара становится собственностью покупателя). В этом случае продавец оставляет сумму залога себе, а тару списывает и оформляет счет-фактуру (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Другая ситуация, если залог в свое время не был удержан. В этом случае продавец может попробовать через суд взыскать c покупателя стоимость тары. Получив деньги, в учете надо отразить реализацию. Если компания откажется от своих претензий к покупателю, оформляют безвозмездную передачу имущества.

Налог на прибыль и НДС

В налоговом учете, как мы сказали выше, стоимость тары списывают на расходы в момент передачи в эксплуатацию.

Возвратная тара ее учет. Возможна такая ситуация: тара была обеспечена залогом, и покупатель ее не вернул. В этом случае у компании появляется налогооблагаемый доход. Сумму залога надо учесть в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611).

НДС по таре придется начислить также в ситуации, когда она не возвращена в срок покупателем. Ведь в этом случае к нему переходит право собственности на тару. Следовательно, происходит ее реализация.

Налоговый кодекс не содержит указаний, как рассчитать сумму налога при реализации, если покупатель не вернул возвратную тару. По нашему мнению, начислять НДС надо так. Если сумма налога была включена в стоимость тары (как того требуют налоговики), то надо применять расчетную ставку 18/118 процентов.

Чиновники Минфина с этим не согласны. Они считают, что независимо от того, был ли НДС включен в залоговую стоимость, исчислять налог надо по ставке 18 процентов. Следует сказать, что такой подход для налогоплательщика несправедлив: он вынужден переплачивать налог. Оспаривать их мнение придется в суде.

А что делать продавцу, если он не подстраховался и не взял залог? Тогда у продавца есть выбор. Либо через суд взыскивать с покупателя стоимость тары. Либо признать безвозмездную передачу тары. Однако НДС компания должна начислить в любом случае.

Важный момент! Если покупатель не вернул тару, у компании появляется право на вычет НДС, который был ранее уплачен ее продавцу. По мнению налоговиков, такой вычет правомерен. Ведь в этом случае в учете надо отразить реализацию тары или ее безвозмездную передачу. А с таких операций, как мы сказали выше, надо платить НДС (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36).

Пример 3

Продолжим пример 2. ООО «Рубин» должно было вернуть тару 8 июля. Однако в этот день от покупателя поступило только 8 ящиков. Бухгалтер поставщика делает следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 76 субсчет «Тара»
– 1600 руб. (200 руб. х 8 шт.) – отражен возврат тары;

Дебет 76 субсчет «Суммы залога» Кредит 51
– 1600 руб. – возвращена покупателю сумма залога;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 400 руб. (200 руб. х 2 шт.) – отражена реализация невозвращенной покупателем тары.

Сумму НДС со стоимости невозвращенной тары можно принять к вычету. Но перед этим налог надо восстановить:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 60
– 61,02 руб.(400 руб. х 18% : 118%) – сторнирована сумма НДС в стоимости двух невозвращенных ящиков;

Дебет 19 Кредит 60
– 61,02 руб. – отражен НДС со стоимости двух невозвращенных ящиков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 61,02 руб. – принят к вычету НДС по двум невозвращенным ящикам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– 338,98 руб. (400 – 61,02) – списана фактическая стоимость реализованной тары.

Ранее при расчете базы по налогу на прибыль стоимость двух ящиков уже была учтена в расходах в сумме 400 руб. А после того как НДС по этим ящикам (61,02 руб.) приняли к вычету, фактическая стоимость реализованной тары оказалась меньше расчетной. Поэтому в налоговом учете расходы по списанной таре надо уменьшить на 61,02 руб.

Списав стоимость двух ящиков в бухучете и откорректировав налоговые расходы на 61,02 руб., бухгалтер уменьшает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 96 руб. ((338,98 руб. + 61,02 руб.) х 24%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Бухгалтер последовал разъяснениям Минфина России и рассчитал НДС по реализованным ящикам по ставке 18 процентов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 руб. (400 руб. х 18%) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

На практике возможна такая ситуация. В марте организация приобрела тару, передала ее покупателю вместе с проданным товаром и удержала за нее залог. В налоговом учете списали стоимость тары с НДС. В апреле тару не вернули. Бухгалтер продавца принял НДС к вычету. В результате расход прошлого периода оказался завышен. Значит, организация должна пересчитать налог на прибыль за I квартал и представить уточненную декларацию.

При реализации невозвращенной тары НДС можно принять к вычету

– Если покупатель не вернул многооборотную тару, то продавец может принять к вычету НДС, предъявленный ему при покупке.

Связано это с тем, что возвратная тара в данном случае считается реализованной. То есть она используется в операциях, облагаемых НДС. А значит, требование пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ соблюдено. Такой позиции придерживается Минфин России в своем письме от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.

Однако при реализации тары придется начислить НДС. Причем рассчитать налог надо по ставке 18 процентов. И тут не важно, был прежде НДС включен в стоимость тары или нет. Мнение же, что если сумма НДС была включена в стоимость, то надо применять расчетную ставку 18/118 процентов, ошибочно. Пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в котором перечислены случаи использования расчетной ставки, к этой ситуации неприменим. Поэтому в случае с тарой надо использовать ставку 18 процентов, предусмотренную пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Можно ли учесть стоимость тары в составе материальных расходов при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСН?

Да, можно, если компания выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Расходы учитываются в момент передачи тары в эксплуатацию (производство) при условии, что она оплачена (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Сумму залога, полученную от покупателя, надо учитывать при расчете единого налога только в том случае, если тара не возвращена (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка