Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Позитивные поправки

6 августа 2008 27 просмотров

Любое обучение работников можно будет списать на расходы

Последние измнения в налогах коснутся учета затрат на обучение. Причем сразу по трем налогам – налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ. Расскажем о каждом подробно (наглядно новый порядок уплаты налогов со стоимости обучения мы представили в схеме ниже).

Налог на прибыль. Сейчас компании могут учесть при налогообложении прибыли только затраты на подготовку и переподготовку сотрудников. При этом должны соблюдаться следующие условия:
1) российские образовательные учреждения, которые оказали услуги по подготовке или переподготовке, должны иметь госаккредитацию (соответствующую лицензию), а иностранные – соответствующий статус;
2) обучаются сотрудники компании, с которыми заключены трудовые договоры;
3) программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста;
4) услуги образовательного учреждения не должны быть связаны с отдыхом, лечением, развлечением, с содержанием образовательных учреждений;
5) услуги не связаны с получением высшего и среднего специального образования.

С 2009 года в налоговом учете можно будет списать на расходы не только стоимость профессиональной подготовки и переподготовки сотрудников, но и оплату их обучения в высших и средних учебных заведениях по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Это позволит обновленный подпункт 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Получается, что с нового года уже не будет запрета на то, чтобы включать в расходы средства, истраченные на оплату работникам высшего или среднего специального образования. И условие о том, что обучение должно способствовать повышению квалификации, также будет исключено из кодекса. Под работниками по-прежнему понимаются те, с кем у компании заключен трудовой договор.

Кроме того, можно будет списывать стоимость обучения тех, кто еще в трудовых отношениях с компанией не состоит, но собирается устроиться на работу в организацию после того, как закончит учиться (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ в новой редакции). Причем трудовой договор

должен быть заключен не позднее трех месяцев после окончания обучения и человек должен отработать потом в организации не менее одного года.

Если трудовой договор был прерван до истечения года (кроме обстоятельств, не зависящих от воли сторон – ст. 83 Трудового кодекса РФ), то списанные расходы на обучение надо восстановить. А именно включить их во внереализационные доходы того периода, когда прекратил действие трудовой договор.

Если обучившийся гражданин так и не пришел работать в организацию, то стоимость обучения также надо включить во внереализационные доходы. Сделать это придется в том периоде, когда закончились три месяца, отведенные на заключение договора.

Помимо названных, общие условия для признания затрат на обучение будут такими:
1) российские образовательные учреждения, которые оказали образовательные услуги, должны иметь соответствующую лицензию, то есть требование об обязательной госаккредитации исключено; иностранные – иметь соответствующий статус;
2) расходами на обучение не считаются затраты, связанные с отдыхом, лечением, развлечением работников, а также с содержанием образовательных учреждений;
3) документы, подтверждающие расходы на обучение, необходимо хранить все время, пока действует договор обучения, плюс один год работы физического лица, но не менее четырех лет.

ЕСН. Со следующего года соцналог не придется платить с сумм, которые компания потратила на обучение по основным и дополнительным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку работников (новый подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Но есть условие – данные затраты должны быть учтены при расчете налога на прибыль.

Сейчас в кодексе сказано лишь о том, что соцналог можно не платить с сумм, потраченных на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

В итоге же получится, что в следующем году со стоимости обучения ЕСН в любом случае платить не придется. Ведь даже если выплата не была учтена при налогообложении прибыли, то соцналог не платится на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Отметим тут такой нюанс. В новом подпункте 16 пункта 1 статьи 238 идет речь только об обучении сотрудников предприятия. Про тех, кто только собирается заключить трудовое соглашение с компанией, там ничего не сказано. Но если расходы на их обучение были списаны в налоговом учете, ЕСН не надо платить согласно пункту 1 статьи 236 кодекса. Ведь в этом случае отсутствует объект налогообложения, поскольку нет выплат по трудовому или гражданско-правовому договору.

НДФЛ. По налогу на доходы физических лиц с 2009 года будет введен льготный налоговый режим относительно сумм, затраченных компанией на обучение физических лиц. Пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ в новой редакции разрешает не платить НДФЛ с оплаты обучения по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки. Обратите внимание: тут даже не оговаривается, что речь идет только о сотрудниках компании. То есть оплата любого обучения любым физическим лицам не облагается НДФЛ.

Единственное условие – чтобы у российского образовательного учреждения была лицензия, а у иностранного – соответствующий статус.

Фактически новая редакция пункта 21 статьи 217 «поглотит» норму из пункта 3 статьи 217 о том, что компенсация расходов на повышение профессионального уровня сотрудников, которая предусмотрена действующим законодательством, не облагается НДФЛ.

И еще один нюанс, который возникнет после вступления в силу поправок. Законодатели никак не скорректировали подпункт1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. То есть и в следующем году там будет по-прежнему сказано, что оплата обучения в интересах налогоплательщика – это доход в натуральной форме. А такие доходы облагаются НДФЛ. По сути, данная норма статьи 211 будет применяться только в том случае, если человек обучался в организации, у которой нет соответствующей лицензии (или статуса). Надеемся, что эта недоработка не повлечет за собой претензий со стороны инспекторов.

Оплачивать проценты по займам на приобретение жилья за сотрудников будет выгоднее

Если компания оплачивает проценты по кредитам, истраченным сотрудниками на покупку или строительство жилья, то со следующего года она может воспользоваться льготным режимом налогообложения. Причем касается он сразу трех налогов – НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. Однако сразу оговоримся, что новые положения будут действовать до 1 января 2012 года.

Названные выплаты можно будет учесть в затратах при расчете налога на прибыль в сумме, не превышающей 3 процентов от расходов на оплату труда. Это прописано в новом пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Если суммы, выплаченные за сотрудника, учтены при налогообложении прибыли, то они не включаются в облагаемый доход работника, а также с них не надо будет начислять соцналог. Это установлено пунктом 40 статьи 217 и подпунктом 17 пункта 1 статьи 238 новой редакции кодекса соответственно.

Если же оплата процентов по займу (кредиту) за сотрудников превысила 3 процента от расходов на оплату труда, то с суммы превышения работнику придется платить НДФЛ (то есть компании – удержать этот налог). А вот ЕСН платить все равно будет не нужно, поскольку если выплата не включена в расходы при расчете налога на прибыль, то соцналог на нее не начисляется согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Суточные – на расходы в полной сумме, без норматива

Однозначно приятная новость для всех компаний – со следующего года в налоговом учете суточные нормироваться не будут. То есть учесть при расчете налога на прибыль можно будет всю сумму суточных, которая выдана работнику в соответствии с локальным нормативным актом. Соответствующая поправка внесена в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Но учтите, что аналогичная поправка в главу 23 Налогового кодекса РФ пока не вносилась. Это значит, что и в следующем году НДФЛ не будут облагаться суточные лишь в пределах:
– 700 руб. за день нахождения в командировке в России;
– 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке.

Что же касается ЕСН, то там также изменений не произошло. А именно в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ по-прежнему будет сказано, что соцналогом не облагаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако до сих пор никаких специальных лимитов для расчета ЕСН с суточных не установлено. Следовательно, такими нормами является тот размер суточных, который руководство компании утвердило локальным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Новый подход к выбору метода амортизации

Выбор метода амортизации. До 1 января 2009 года компании должны определиться, какой метод амортизации они будут использовать в налоговом учете. И закрепить это в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

Обратите внимание, что с 2009 года выбранный метод амортизации будет применяться ко всем основным средствам и нематериальным активам (за исключением отдельных объектов, которые относятся к восьмой-десятой амортизационным группам и перечислены в п. 3 ст. 259). Это установлено новой редакцией пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Но выбранный метод можно будет сменить – опять же по отношению ко всему амортизируемому имуществу.

Действующая редакция главы 25 предполагает, что метод амортизации устанавливается по каждому объекту и не меняется в течение всего срока использования. То есть теоретически сейчас компании могут применять разные методы амортизации к различным объектам основных средств и нематериальных активов (хотя на практике это бывает нечасто).

Учтите, что новый порядок начисления амортизации будет относиться в том числе и к тем объектам, которые введены в эксплуатацию до 2009 года.

Как можно будет поменять метод амортизации. То, что компании будут вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода, закреплено в пункте 1 новой редакции статьи 259 Налогового кодекса РФ. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. На смену линейного метода на нелинейный таких ограничений не установлено.

Отметим, что нелинейный метод со следующего года претерпит существенные изменения (о чем – ниже), а вот суть линейного метода останется той же. То есть амортизацию надо будет начислять, как и прежде, по каждому объекту основных средств и нематериальных активов – равномерно, в течение всего срока полезного использования.

Новый нелинейный метод амортизации

С 2009 года нелинейный метод амортизации принципиально поменяется и изложен он будет в новой отдельной статье 259.2 Налогового кодекса РФ. Главная новость в том, что начислять амортизацию надо будет не по каждому объекту, а по амортизационным группам. При этом в амортизационные группы включаются не только основные средства, но и нематериальные активы – в зависимости от срока их полезного использования. Расскажем, как именно начислять амортизацию новым нелинейным способом.

Определяем стоимость имущества по каждой из амортизационных групп на начало налогового периода. На 1-е число налогового периода, с начала которого компания решит применять нелинейный метод, для каждой из десяти амортизационных групп надо будет определить остаточную стоимость объектов и рассчитать суммарный баланс.

Суммарный баланс – это сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества (как основных средств, так и нематериальных активов), которые относятся к данной амортизационной группе.

Тут важно помнить, что здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе, амортизируются только линейным методом. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ в новой редакции. Следовательно, когда бухгалтер будет рассчитывать суммарный баланс восьмой, девятой и десятой амортизационных групп, то стоимость таких объектов учитывать в расчете не надо.

И еще один важный момент. Если у компании есть основные средства, к которым применяется повышающий коэффициент, то их надо объединить в отдельные подгруппы внутри соответствующей амортизационной группы. И придется отдельно посчитать их суммарный баланс, а также обособленно начислять амортизацию.

Начисляем амортизацию. Начислять амортизацию нелинейным методом надо каждый месяц – отдельно по каждой амортизационной группе. Формула тут следующая:
A = B х k : 100,

где А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ установлены следующие нормы амортизации по группам:
– первая группа – 14,3;
– вторая группа – 8,8;
– третья группа – 5,6;
– четвертая группа – 3,8;
– пятая группа – 2,7;
– шестая группа – 1,8;
– седьмая группа – 1,3;
– восьмая группа – 1,0;
– девятая группа – 0,8;
– десятая группа – 0,7.

Пример 1

ООО «Берег» закрепило в своей учетной политике для целей налогообложения, что с 1 января 2009 года будет применять нелинейный метод амортизации.

На 1 января 2009 года суммарный баланс второй амортизационной группы составил 100 000 руб.

Тогда амортизация, которую бухгалтер начислит в январе 2009 года, составит:
100 000 руб. х 8,8 : 100 = 8800 руб.

Определяем стоимость имущества на 1-е число каждого месяца. Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Скажем, амортизация за январь определяется исходя из суммарного баланса, определенного на 1 января, амортизация за февраль – исходя из суммарного баланса на 1 февраля.

При определении суммарного баланса на каждое 1-е число месяца надо учитывать следующее.

1. Новые основные средства или нематериальные активы, которые появились в прошлом месяце и были введены в эксплуатацию, надо включить в соответствующую амортизационную группу. И соответственно, их первоначальная стоимость увеличит размер суммарного баланса на 1-е число месяца, следующее за месяцем ввода в эксплуатацию.

2. Надо учитывать изменение первоначальной стоимости объектов в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

3. Если компания купила (либо получила в качестве вклада в уставный капитал или в процессе реорганизации) основное средство, которое было в эксплуатации, то его надо включить в ту амортизационную группу, в которой оно числилось у предыдущего собственника. Такое правило прописано в пункте 12 новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ.

4. Необходимо вычесть из суммарного баланса остаточную стоимость основных средств, которые исключены из состава амортизируемого имущества по причине длительной консервации, реконструкции, модернизации или из-за передачи в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Прекратить начислять амортизацию по ним надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект исключили из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2).

При этом остаточная стоимость объектов будет определяться по формуле:
Sn = S х (1 – 0,01 х k)n,

где Sn – остаточная стоимость по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу;
S – первоначальная (или восстановительная) стоимость;
n – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда (в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества по одному из оснований, предусмотренных п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
k – норма амортизации (с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Включить обратно данное имущество в состав амортизируемого надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда закончилась реконструкция, модернизация и т. д. (п. 9 ст. 259.2).

5. Если в текущем месяце имущество выбыло, то на 1-е число следующего месяца суммарный баланс соответствующей амортизационной группы надо уменьшить на остаточную стоимость выбывшего объекта (п. 10 ст. 259.2). Остаточная стоимость определяется по формуле, которая приведена выше.

6. И наконец, суммарный баланс надо уменьшить на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 2

Используем условия примера 1.

В феврале 2009 года никакие основные средства не поступали в компанию и никакие не выбывали.

Суммарный баланс на 1 февраля 2009 года составит:
100 000 руб. – 8800 руб. = 91 200 руб.

Тогда в феврале сумма амортизации, которую можно списать на затраты в налоговом учете, будет равна:
91 200 руб. х 8,8 : 100 = 8025,60 руб.

Если суммарный баланс группы становится менее 20 000 руб. Если на 1-е число очередного месяца из-за выбытия имущества суммарный баланс группы уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2).

Если обнаружится, что суммарный баланс больше нуля, но меньше 20 000 руб., то бухгалтеру надо подождать 1-го числа следующего месяца.

Если суммарный баланс группы по-прежнему не увеличился, то данную группу можно ликвидировать. При этом суммарный баланс следует списать на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2).

Пример 3

На 1 апреля 2009 года суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 19 000 руб. В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей амортизационной группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации, начисленная в апреле, будет равна:
19 000 руб. х 5,6 : 100 = 1064 руб.

Таким образом, на 1 мая 2009 года суммарный баланс третьей амортизационной группы составит 17 936 руб. (19 000 – 1064). Эту сумму бухгалтер вправе списать на внереализационные расходы мая.

Новые особенности налогового учета

В связи с тем что в методику амортизации основных средств и нематериальных активов внесены глобальные изменения, поменяются и требования к ведению налогового учета (ст. 323 Налогового кодекса РФ).

Так, учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу надо будет вести по каждому объекту, кроме тех, к которым применяется нелинейный метод. Зато должна быть информация о суммах амортизации по каждой амортизационной группе (или подгруппе – если они есть).

Также в налоговом учете должен быть показан расчет остаточной стоимости имущества при его выбытии. Ведь если компания применяла нелинейный метод, то этот показатель рассчитывается по особой формуле (мы писали о ней выше).

Ухудшение – для тех, кто занимается лизингом

Основные средства, которые являются предметом лизинга, можно амортизировать быстрее – применять повышающий коэффициент не более 3. Такая же возможность сохранится и в следующем году (подп. 1 п. 2 новой ст. 259.3).

Однако жестче станут ограничения на право применения этого коэффициента. Сейчас его нельзя применять, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе и если по нему амортизацию начисляют нелинейным методом.

Поэтому на практике компании обычно выбирают линейный метод и применяют к норме амортизации повышающий коэффициент.

Со следующего года к объектам из первой–третьей амортизационной группы этот коэффициент вообще нельзя будет применять. И не важно, каким методом начисляют амортизацию – линейным или нелинейным.

Поскольку данная поправка вводится не задним числом, то у законодателей есть право на то, чтобы ухудшить положение налогоплательщиков, приобретающих имущество в лизинг, и лизинговых компаний. Но не исключено, что осенью законодатели внесут еще изменения и вновь установят ограничение только на нелинейный метод.

Комментирует юрист, Михаил Орлов, налоговый адвокат, председатель экспертного совета по налоговому законодательству комитета Госдумы РФ по бюджету и налогам, один из разработчиков законопроекта

В новой редакции Налогового кодекса получилось, что если у компании имущество из первой–третьей группы, то применять трехкратный коэффициент нельзя независимо от выбранного метода амортизации. В итоге эта поправка бьет по тем, кто сейчас ускоренно амортизирует имущество, например, третьей группы при линейном методе.

Не думаю, что у Минфина, разработавшего данную поправку, был умысел ухудшить положение данных компаний. Полагаю, речь просто идет о технической недоработке. Надеюсь, что в осеннюю сессию работы Госдумы РФ необходимая поправка будет принята.

Хорошая новость для владельцев дорогих легковушек и микроавтобусов

Несомненно, положительное изменение – со следующего года отменен понижающий коэффициент 0,5 к амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов.

Сейчас компании обязаны применять этот коэффициент в отношении легковых автомобилей с первоначальной стоимостью свыше 600 000 руб. и пассажирских микроавтобусов стоимостью более 800 000 руб.

А в редакции главы 25, которая начнет действовать с 2009 года, коэффициентам будет посвящена отдельная статья – 259.3. И данная статья просто не предусматривает понижающего коэффициента.

Но естественно, что тут возникает следующий вопрос. Имеют ли право организации прекратить применение понижающего коэффициента по тем автомобилям, которые были приобретены до 1 января 2009 года?

Да, на наш взгляд, у компаний есть на это все основания. Ведь со следующего года нормы о понижающем коэффициенте в Налоговом кодексе просто не будет. Также не прописаны переходные положения в отношении таких случаев. Следовательно, с нового года амортизацию по всем автомобилям и микроавтобусам надо начислять без коэффициента 0,5.

Комментирует юрист, Михаил Орлов, налоговый адвокат, председатель экспертного совета по налоговому законодательству комитета Госдумы РФ по бюджету и налогам, один из разработчиков законопроекта

– Если организация приобрела автомобиль или пассажирский микроавтобус до 2009 года и начала амортизировать его с понижающим коэффициентом, то с 1 января 2009 года можно отказаться от понижающего коэффициента. То есть амортизировать такие объекты можно будет обычным образом.

Отмечу, что часто поправки, улучшающие положение налогоплательщика, действуют задним числом.

Однако данные изменения в Налоговый кодекс такой нормы не содержат. Значит, пересчитывать амортизацию за прошлые периоды оснований нет.

Итог

В заключение можно отметить, что последние изменения в налогах – в пользу налогоплательщиков. Правда, некоторые поправки наверняка потребуют либо дополнительных корректировок Налогового кодекса, либо разъяснений со стороны Минфина России.

Но время еще есть. Поэтому если у вас, уважаемые читатели, возникли в связи с изменениями вопросы, на которые хотелось бы получить официальный ответ чиновников, присылайте их в редакцию со специальной пометкой – «вопросы по изменениям в Налоговый кодекс».

Как с 2009 года надо будет начислять налоги при оплате обучения физических лиц

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка