Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Списание товаров, испортившиеся на складе

6 августа 2008 33 просмотра

Налоговый учет

Списание товаров, испортившиеся на складе. Без преувеличения, главным при списании испорченных товаров является вопрос: не превышает ли количество пострадавших ценностей нормы естественной убыли?

Дело в том, что как раз с нормативной порчей все довольно просто. Стоимость товаров, испорченных в пределах норматива, беспрепятственно можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода. Основание: подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сверхнормативные потери

Списание товаров, испортившиеся на складе сверх норматива (таковыми считаются и те ценности, по которым нормы вообще не утверждены), гораздо сложнее. Налоговый кодекс РФ напрямую такой возможности не предусматривает. И соответственно, по давно заведенной традиции чиновники, ошибочно считающие, что в главе 25 кодекса приведен исчерпывающий перечень «разрешенных» расходов, сверхнормативные потери списывать запрещают. Характерный пример: письмо Минфина России от 21 июня 2006 г. № 03-03-04/1/538. В нем запрещено списывать увядшие цветы, поскольку нормы естественной убыли по ним пока не установлены.

Конечно, можно найти аргументы, чтобы обоснованно возразить чиновникам. Достаточно того, что по самой логике главы 25 Налогового кодекса запрещено списывать затраты, либо не имеющие документального подтверждения, либо экономически необоснованные. Очевидно, что те же цветы вянут независимо от того, утвердили по ним министерские работники нормы естественной убыли или нет. А значит, порчу цветов вполне можно обосновать и без норм. Скажем, расчетами специалистов о среднем сроке жизни декоративного цветка. Но, увы, все эти расчеты возымеют действие разве что на судей, но не на инспекторов.

Без суда же сверхнормативную порчу можно списать только в том случае, когда ее причиной стали чрезвычайные обстоятельства. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить на внереализационные расходы стоимость товаров, испорченных в- результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧП.

В таких ситуациях, чтобы потом не спорить с инспекторами, стоит заранее запастись подтверждающими документами. Во-первых, бумагой, составленной по результатам инвентаризации. Из нее должно быть видно, сколько товаров оказалось испорчено. В частности, для этого подойдет Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма № ИНВ-26, утвержденная постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Во-вторых, понадобятся акты по форме № ТОРГ-15 (при уценке или списании испорченных товаров) или № ТОРГ-16 (если списываются товары с истекшим сроком годности). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

И в-третьих, придется позаботиться о справке компетентного госоргана, подтверждающей, что на складе произошла чрезвычайная ситуация. Например, в случае пожара понадобится справка от Государственной противопожарной службы.

Расходы на доставку

Отдельный вопрос: что делать с затратами на доставку испорченных товаров, если эти затраты в соответствии с учетной политикой отражают обособленно? По статье 320 Налогового кодекса РФ подобные расходы считаются прямыми. И списывают их за вычетом суммы, приходящейся на нереализованные к концу отчетного периода товары. Как рассчитать такую сумму, сказано в той же статье 320.

Если стоимость доставки испорченных товаров была рассчитана по методике, аналогичной той, что прописана в статье 320, ее можно отнести на внереализационные расходы. Ведь подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать всю сумму потерь от чрезвычайных ситуаций. Несомненно, затраты на доставку испорченного имущества относятся к таким потерям.

Один из ведущих специалистов Минфина России неофициально сообщил нам, что оснований для того, чтобы списать затраты на такую доставку, по его мнению, нет. Также чиновник убежден, что невозможно отнести к расходам и стоимость доставки товаров, порча которых уложилась в норматив естественной убыли.

Таким образом, самый безопасный выход вообще не списывать транспортные расходы «на порчу». А чтобы избежать подобных проблем в будущем, имеет смысл прописать в учетной политике на следующий год, что затраты на доставку учитываются в стоимости товаров.

Наличие или отсутствие виновника не важно

В своих разъяснениях относительно порчи товаров чиновники оговариваются: пострадавшее в результате ЧП имущество можно списать на расходы только при условии, что виновник аварии или, скажем, пожара не найден. Для этого помимо инвентаризационных документов и бумаг, подтверждающих факт чрезвычайной ситуации, налоговики требуют справку о закрытии уголовного дела. Из нее должно явствовать, что виновные не найдены (см. письма Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18 и УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462).

Причина таких требований объясняется простым недоразумением. Чиновники путают две нормы: первая из подпункта 5, а вторая из подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Так, в подпункте 5 говорится про факты недостачи, возникшие в том числе в результате хищения. И именно этот подпункт выдвигает условие, что для списания стоимости пропавших товаров, материалов или основных средств нужен документ, подтверждающий отсутствие виновных. А в подпункте 6 речь идет о ценностях, испорченных или вовсе уничтоженных в результате ЧП. Соответственно, в этом подпункте такого условия нет.

Наличие или отсутствие виновника важно лишь в том случае, когда товары бесследно исчезли со склада. Если же они были испорчены, но в том или ином виде (пусть и абсолютно непрезентабельном) остались на складе, никаких справок об отсутствии виновных лиц не требуется.

Предположим, виновник порчи все же обнаружен. Тогда все суммы, которые он должен выплатить, чтобы возместить потери, следует включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ, это надо сделать в момент, когда человек признал свою вину или когда вступило в силу решение суда, обязывающее его компенсировать убытки компании.

А стоимость испорченных ценностей, разумеется, относится на расходы. Правда, существует риск конфликта с инспекторами. Тут есть два выхода: либо отказаться от списания расходов, либо быть готовыми к спору с проверяющими. Аргумент мы назвали: подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не увязывает наличие или отсутствие виновных лиц с возможностью списать товары, испорченные при ЧП.

Продажа испорченного товара

Когда испорченный товар все же можно продать, проблем с налоговым учетом не возникает. В момент продажи показывается доход (выручка за вычетом НДС), а также расход, равный учетной стоимости товара.

Испорченный товар будет продан со значительным убытком. Не беда. Такой убыток беспрепятственно уменьшает налогооблагаемую прибыль компании (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухучете испорченные товары списывают следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
списана стоимость испорченных товаров на основании документов, составленных по итогам инвентаризации;

Дебет 94 Кредит 42
сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Если транспортно-заготовительные расходы по товарам учитывают отдельно на специальном субсчете к счету 41 или на счете 16, то сумму ТЗР по испорченным товарам также надо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее все зависит от того, укладываются потери в нормы естественной убыли или нет. В первом случае делают проводку:

Дебет 44 Кредит 94
списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

А порчу товаров сверх норм естественной убыли списывают одной из следующих записей:

Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Если товары планируется продать с уценкой, то их вновь приходуют. То есть списывают со счета 94 в дебет счета 41 по текущей рыночной стоимости. В данном случае имеет смысл открыть к этому счету специальный субсчет (скажем, «Товары, подлежащие уценке»). Разницу между изначальной стоимостью товаров и их рыночной ценой относят со счета 94 в дебет счета 91.

При списании или уценке испорченных товаров могут возникать постоянные, а возможно, и временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, из-за того, что в налоговом учете при реализации уцененных товаров в расходы включается их первоначальная стоимость, а в бухучете текущая рыночная цена. Следовательно, в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Конечно, при условии, что бухгалтер применяет ПБУ 18/02.

Пример

У ООО «Залив» в результате прорыва водопроводной трубы пострадала партия стирального порошка. Виновные прорыва не обнаружены.

Покупная стоимость порошка (и в бухгалтерском, и в налоговом учете она включает ТЗР) составила 300 000 руб.

Оценив ущерб, компания сочла возможным продать всю партию за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В бухучете при обнаружении порчи товара была сделана такая проводка:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
300 000 руб. списана стоимость испорченного стирального порошка.

Когда выяснилось, что виновных нет, и товар решили уценить, бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
50 000 руб. оприходованы испорченные товары по рыночной цене;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
250 000 руб. (300 000 50 000) списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица.

Поскольку в налоговом учете по еще непроданным товарам убытка не возникло, бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
60 000 руб. (250 000 руб. x 24%) отражено отложенное налоговое обязательство по убытку от списания в бухучете испорченных товаров.

Когда порошок продали, бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
59 000 руб. отражена выручка от реализации уцененного порошка;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
9000 руб. начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
50 000 руб. списаны уцененные товары.

Таким образом, прибыль от продажи уцененного товара в бухучете оказалась равна нулю (59 000 9000 50 000). Но одновременно в налоговом учете возник убыток 250 000 руб. (300 000 59 000 + 9000). В результате бухгалтер списал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
60 000 руб. списано отложенное налоговое обязательство.

Эта информация, а также другие полезные сведения о списании испорченных товаров размещены в бухгалтерской справочной системе «Система Главбух». Вы можете ознакомиться с возможностями БСС «Система Главбух» бесплатно.

Зайдите на сайт и воспользуйтесь услугой «Демо-доступ». После регистрации вы получите доступ ко всем материалам БСС «Система Главбух» (в том числе эксклюзивным рекомендациям) на три дня.

В налоговом учете действуют все нормы естественной убыли

Вообще для целей налогообложения нормы естественной убыли утверждают отраслевые министерства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Но помимо этих норм, компании вправе пользоваться нормативами, которые были утверждены до того, как правительство установило названный порядок. Такую возможность предоставил Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Причем согласно статье 7 этого Закона, нормами, утвержденными до появления правительственного порядка, можно пользоваться при расчете налога на прибыль с 1 января 2002 года.

«Входной» НДС по испорченным товарам восстанавливать не нужно

Независимо от причин, по которым были испорчены товары, восстанавливать «входной» НДС по ним не нужно. Объяснение простое. Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог следует восстановить. Но случай, когда товары оказались безнадежно испорчены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемом бизнесе, в этой статье не приведен. Соответственно, оснований для восстановления нет и в том случае, когда испорченные товары продают со скидкой.

Тем не менее оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. Какие аргументы противопоставить такому незаконному требованию, читайте в журнале .

Чем грозит продажа просроченного товара

Товары с истекшим сроком годности не подлежат дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Исключение: разрешение экспертов реализовать продукты на корм животным.

В остальных случаях за продажу испорченных товаров предусмотрен штраф:
от 4000 до 5000 руб. для должностных лиц компании (например, руководителя);
от 40 000 до 50 000 руб. для компании.

Также может быть приостановлена деятельность компании на срок до 90 суток, а сам товар конфискован.

Такие меры ответственности установлены статьей 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 238 Уголовного кодекса РФ).

Подготовлено по материалам
БСС «Система Главбух»

Перечень действующих в настоящий момент норм естественной убыли по продовольственным товарам приведен в статье «Перечень норм естественной убыли для продовольственных товаров».

Причиной порчи товара может быть в том числе и истекший срок годности. Как обосновать списание просроченных товаров, читайте в журнале «Главбух» № 15, 2008.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка