Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какую рекламу не любят налоговые инспекторы

23 июля 2008 6 просмотров

Какую рекламу не любят налоговые инспекторы? Рассмотрим три типа рекламных затрат, которые сегодня вызывают больше всего претензий со стороны инспекторов.

Реклама призвана улучшить имидж компании

Ключевая фраза инспекторов

«Вы рекламируете не товар, а самих себя».

Примеры

Компания покупает на телевидении эфирное время и ставит сюжет о том, как поддерживает детский спортивный комплекс или занимается другой благотворительной деятельностью. Либо оплачивает публикацию в газете, где рассказывает о себе: какие комфортные условия созданы на рабочих местах, о социальных и образовательных программах, созданных для работников, и т. п.

Претензия налоговиков

Как следует из Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», главная цель рекламы формировать и поддерживать интерес к товарам или услугам компании. Однако в данном случае оплаченные публикации и сюжеты не рассказывают о товарах или услугах. Нет здесь и уточнения, что данный материал идет «на правах рекламы». Отсюда можно сделать два вывода. Во-первых, данная информация не является рекламой. А значит, расходы нельзя учесть в рамках подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, данные публикации и сюжеты никак не влияют на прибыль компании, следовательно, расходы на них экономически необоснованны. А значит, такие затраты вообще никак нельзя учесть например, нельзя включить в состав иных прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Как возразить

В данном случае цель рекламы создать положительный имидж компании. Например, покупатель, переживающий за национальную сборную по футболу, с большой вероятностью купит товар той компании, которая спонсирует развитие детских футбольных школ.

Поэтому в конечном счете любая имиджевая реклама направлена на увеличение объема продаж. Значит, расходы на нее являются экономически оправданными.

Кроме того, налоговики некорректно толкуют Федеральный закон «О рекламе». В статье 3 прямо сказано, что объектом рекламирования может быть не только товар, но и его изготовитель или продавец. А также результаты интеллектуальной деятельности компании или мероприятия, которые привлекают внимание потенциальных потребителей. Следовательно, у инспекторов просто нет основания делать вывод, будто главная цель рекламы информация именно о товаре, а, скажем, не о самой компании или о ее благотворительной деятельности. Судьи признали законными расходы на имиджевую рекламу, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2007 г. № А42-14020/2005.

Немного по-другому можно обосновать необходимость сюжета, где компания рассказывает о том, как заботится о своих работниках. Имидж «ответственного работодателя» положительно влияет на деловую репутацию. А это привлекает контр-агентов, что в перспективе помогает расширить рынки сбыта. То есть в данном случае реклама направлена не на потребителя продукции, а на потенциальных партнеров и инвесторов. Такой вывод, например, делают судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2005 г. № А42-7239/04-28.

Реклама направлена на поддержку контрагента

Ключевая фраза инспекторов

«Зачем вам рекламировать чужой товар?»

Примеры

Компания строит жилые дома, а организация-посредник еще на этапе строительства ищет покупателей будущих квартир. Желая привлечь как можно больше покупателей, он оплачивает рекламу квартир в строящихся домах.

Другой пример: торговый комплекс проводит рекламные акции, маркетинговые исследования и другие мероприятия, направленные на продвижение товара других компаний арендаторов этого комплекса. Также арендодатель оплачивает наружную рекламу на щитах и рекламные ролики, транслирующиеся по телевидению.

Претензия налоговиков

Компания рекламирует чужой товар рекламные услуги оказываются в пользу третьих лиц. Между тем в подпункте 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что включить в состав прочих расходов можно лишь затраты на рекламу произведенных, приобретенных или реализуемых товаров (работ и услуг). То есть в кодексе речь идет о продукции, которая принадлежит или реализуется налогоплательщиком, а не о чужих товарах. Значит, затраты на рекламу продукции контрагента не являются рекламными расходами. Кроме того, объем продаж другой компании напрямую не влияет на прибыль налогоплательщика соответственно, расходы на рекламу чужого товара не являются экономически обоснованными. Их нельзя учесть для целей налога на прибыль.

Как возразить

 Компания рекламирует чужой товар не по прихоти, а в связи с условиями договора. При этом собственное название также обычно упоминается в рекламе. Например, организация-посредник, продавая недвижимость, направляет покупателей не в строительную компанию, а приглашает к себе и самостоятельно оформляет договор купли-продажи. А кому на самом деле принадлежат эти квартиры, уже не должно интересовать налоговиков. Суд в этом случае наверняка поддержит компанию (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 февраля 2007 г. № КА-А40/249-07).

В примере с торговым комплексом налогоплательщик также действует в рамках договора. Арендодатель обязан не только предоставить арендаторам квадратные метры, но и оказать целый перечень услуг в том числе провести рекламные кампании. Все это прямо прописано в договоре. Что касается оплаты рекламы на щитах и в телевизионных роликах, то, как правило, помимо описания товара там упоминается и название торгового комплекса, где этот товар можно купить. А это помогает привлечь новых арендаторов. Пример благоприятного для торгового комплекса исхода дела постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2004 г. № А56-43525/03.

Таким образом, если вашей компании предстоит рекламировать чужой товар, важно помнить о двух моментах. Во-первых, четко пропишите в договоре, что вы обязаны этим заниматься. Во-вторых, постарайтесь сделать так, чтобы в рекламе как можно больше информации касалось и вашей компании.

Реклама адресована определенному кругу лиц

Ключевая фраза инспекторов

«Вы рассылаете подарки-сюрпризы только тем, кто купил у вас два телевизора! Это не реклама».

Примеры

Магазин по почте рассылает подарки (или письма) людям, которые недавно приобрели у него ценные и дорогие товары. Либо компания перед праздником отправляет с курьером коробки шоколадных конфет со своим логотипом, сувениры и другие презенты контрагентам и самым важным клиентам.

Претензия налоговиков

Налогоплательщик прекрасно осознает, кому именно он адресует свой презент. Следовательно, исчезает элемент неопределенности. А согласно все тому же Федеральному закону «О рекламе», реклама это информация, адресованная неопределенному кругу лиц. Таким образом, адресная рассылка подарков и тем более презенты для партнеров и главных клиентов это однозначно не реклама. И под действие подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ данные расходы не подпадают.

Как возразить

Затраты на адресную рекламу действительно лучше не учитывать в составе рекламных расходов. Но это не значит, что такие затраты вообще не имеют права на существование просто их лучше включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). О том, каким образом доказать инспекторам их экономическую оправданность, мы рассказали в отдельной статье «».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка