Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражение налоговых убытков в бухгалтерском учете

9 июля 2008 5 просмотров

Как формируют налог на прибыль в бухучете при убытках

Отражение налоговых убытков в бухгалтерском учете:
В бухгалтерском учете убытки признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли. А в налоговом учете убыток не отражается. Зато убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, можно включить в состав расходов текущего квартала, полугодия или всего года. Сделать это можно полностью (если величина убытка меньше налогооблагаемой прибыли текущего налогового (отчетного) периода) или частично (если величина убытка больше налогооблагаемой прибыли текущего налогового (отчетного) периода). Из-за этого в налоговом и бухгалтерском учете возникают вычитаемые временные разницы. И соответственно отложенный налоговый актив.

Этот показатель увеличивается в периоде, за который компания получила убыток. И уменьшается в периоде, когда организация переносит убыток или часть его в расходы по налогу на прибыль.

Такой порядок позволяет откорректировать так называемый условный налоговый доход (налог с бухгалтерского убытка) таким образом, чтобы сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» стало равным сумме фактически начисленного налога.

Пример 1

ЗАО «Крона» по итогам 2007 года получило в бухгалтерском и налоговом учете убыток 500 000 руб. Это произошло в последнем квартале года. В I квартале 2008 года деятельность компании вновь принесла убыток 70 000 руб. Во II квартале 2008 года ситуация на рынке улучшилась и компания получила налогооблагаемую прибыль 150 000 руб. Общая прибыль за полугодие 2008 года составила 80 000 руб.(150 000 70 000).

В декабре 2007 года бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 99
120 000 руб. (500 000 руб. x 24%) отражен условный доход по налогу на прибыль в связи с убытком 2007 года;

Дебет 09    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
120 000 руб. (500 000 руб. x 24%) отражен отложенный налоговый актив, возникший в связи с убытком 2007 года.

Таким образом, остаток по счету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» по состоянию на 31 декабря 2007 года стал равен нулю (сальдо по этому счету по состоянию на 1 октября 2007 года было полностью списано в течение IV квартала за счет полной уплаты налога в бюджет).

В марте 2008 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 99
16 800 руб. (70 000 руб. x 24%) отражен условный доход по налогу на прибыль, возникший в связи с убытком в I квартале 2008 года;

Дебет 09    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
16 800 руб. (70 000 руб. x 24%) отражен отложенный налоговый актив, возникший в связи с убытком в I квартале 2008 года.

В июне 2008 года:

Дебет 99    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
36 000 руб. (150 000 руб. x 24%) отражен условный расход по налогу на прибыль, возникший в связи с прибылью за II квартал 2008 года;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 09
36 000 руб. (150 000 руб. x 24%) отражено частичное погашение отложенного налогового актива.

Таким образом, остаток по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по состоянию на 30 июня 2008 года стал, как и в налоговом учете, равен нулю.

Если получены убытки по отдельным операциям

Есть особые операции, убытки по которым Налоговый кодекс РФ не разрешает списывать в расходы сразу. Например, убытки, связанные:
с реализацией основного средства, земельного участка, предприятия как имущественного комплекса;
с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;
с операциями с ценными бумагами.

Все эти убытки признаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения. Но в налоговом учете они могут быть включены в расходы лишь в последующих отчетных (налоговых) периодах. Либо постепенно равными долями (например, убыток от реализации основных средств). Либо полностью или по частям по мере появления налоговой прибыли (убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса).

Такие убытки являются расходом, который в налоговом учете признается позднее, чем в бухгалтерском. И соответственно, в тот момент, когда подобный убыток возник, в бухучете, как того требует ПБУ 18/02, нужно отразить отложенный налоговый актив. Погашать его будут по мере списания убытка на расходы в налоговом учете. Таким образом, «особые» убытки по отдельным операциям не входят в убыток от всей деятельности компании, так как в него входят только расходы, признаваемые в налоговом учете. А «особые» убытки станут таковыми только в следующих налоговых (отчетных периодах). Поэтому отложенный налоговый актив образуется как от общего убытка, так и от «особых».

Пример 2

В декабре 2007 года ООО «Кристалл» продало автомобиль с убытком, который равен 100 000 руб. Убыток от реализации основного средства надо учитывать в расходах по налогу на прибыль равными долями в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Оставшийся срок полезного использования автомобиля 20 мес. То есть ежемесячная сумма списания убытка будет равна 5000 руб. (100 000 руб. : 20 мес.).

В декабре 2007 года бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 09    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
24 000 руб. (100 000 руб. X 24%) отражен отложенный налоговый актив, возникший в связи с убытком от продажи автомобиля.

А с января 2008 года в течение 20 месяцев бухгалтер будет делать такую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    Кредит 09
1200 руб. (5000 руб. x 24%) погашен частично отложенный налоговый актив, возникший в связи с реализацией автомобиля в 2007 году.

Перенос убытка: отражение в отчетных формах

В декларации по налогу на прибыль перенесенный убыток отражают в приложении № 4 к листу 02. Это приложение нужно обязательно включать в состав декларации только при подаче ее за I квартал и за налоговый период. Так сказано в пункте 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Однако если у вас есть возможность списать прошлогодние убытки по итогам первого полугодия, то вы также можете представить декларацию за этот период с приложением № 4 к листу 02. Данные строки 150 этого приложения переносят в строку 110 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Что касается убытка от продажи основного средства, то его отражают по строке 060 приложения № 3 к листу 02. В этом приложении указывают все убытки, которые нельзя учесть сразу. В строку 360 вписывают общую сумму убытка, а затем ее переносят в строку 050 листа 02 декларации.

А изменения величины отложенного налогового актива указывают в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Этот показатель определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В балансе (форма № 1) за полугодие 2008 года нужно показать отложенные налоговые активы по строке 145. То есть начальное и итоговое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Убыток можно списывать и по итогам отчетных периодов

Период, в течение которого можно переносить убыток в расходы, составляет десять лет. Такие правила содержит статья 283 Налогового кодекса РФ.

Списывать убыток можно не только по итогам налогового, но и по итогам отчетных периодов. Об этом неоднократно сообщал Минфин России (см. письма от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/1/296, от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка