Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обновление компьютеров без налоговых проблем

25 июня 2008 4 просмотра

Как отразить в учете новый компьютерный элемент

Больше всего трудностей появляется у бухгалтера, если приходится менять элемент компьютера, который числится в учете как часть единого основного средства. Эту ситуацию рассмотрим в первую очередь.

Компьютер единый инвентарный объект

Когда обновление надо отразить как модернизацию. Если характеристики компьютера после обновления изменились (например, повысилась скорость работы, появились новые качества), бухгалтер должен оформить модернизацию объекта. То есть увеличить первоначальную стоимость компьютера (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Если сломанную деталь меняют на новую. Рассмотрим несколько иную ситуацию: монитор вышел из строя. В результате этого работать компьютер перестал. Покупая новую часть взамен той, которая пришла в негодность, свои затраты компания отражает как расходы на ремонт. Ведь в этом случае восстанавливается работоспособность объекта. В данной ситуации затраты на ремонт можно единовременно списать на расходы на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. С такой позицией согласны и чиновники (письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

Споры с инспекторами возможны в ситуации, когда взамен сломанной детали компания купит элементы следующего поколения. Налоговики считают, что такая замена это уже не ремонт, а модернизация. Понятно, что компании невыгоден такой подход.

Если организация решит спорить с инспекцией, то есть все шансы выиграть разбирательство. Судьи уже неоднократно подтверждали: замена неисправных частей это ремонт (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2008 г. № Ф08-402/2008-127А, ФАС Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006, ФАС Уральского округа от 22 ноября 2007 г. № Ф09-8817/07-С3). И не важно, изменились ли качественные характеристики основных средств.

В компьютере меняют еще работающие, но устаревшие элементы. И при этом свойства компьютера, необходимые для работы, никак не меняются. Самый яркий тому пример замена старых, но еще работающих мониторов на современные жидкокристаллические. Понятно, что от такой перемены у сотрудника, которому установили новый монитор, производительность работы никак не повысится. Следовательно, есть все основания списать стоимость монитора на расходы единовременно как ремонтные затраты.

Однако инспекторы и в этой ситуации требуют отражать модернизацию письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/140. Чиновники уверены: раз вместо морально изношенных установили более совершенные элементы, параметры компьютера изменятся неминуемо. А потому это считается модернизацией и на стоимость новых деталей необходимо увеличить первоначальную стоимость объекта.

С такой невыгодной позицией, как правило, компаниям приходится спорить в суде. Конечно, если речь идет о замене одного-двух мониторов, то вряд ли какая-то организация будет ввязываться в судебное разбирательство. Если же стоимость новых деталей составляет довольно существенную сумму, то поспорить вполне можно.

Пример решения данного вопроса в пользу налогоплательщика постановление ФАС Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06. В этом деле судьи пришли к выводу, что, заменив изношенные и морально устаревшие части центральной телемеханики, компания поддержала работоспособность всей системы. А более совершенные детали приобрели лишь потому, что абсолютно идентичные элементы больше не выпускались. Такую же логику можно применить и к ситуации с компьютерами.

Но есть вариант решения проблемы, который не потребует арбитражного разбирательства «замаскировать» модернизацию компьютера под ремонт.

Чтобы списать стоимость обновления как расходы на ремонт, надо правильно оформить все необходимые документы. Попросите работника написать служебную записку о поломке. Оформите дефектную ведомость или акт. В них специальная комиссия засвидетельствует, что определенный элемент вышел из строя и его нельзя восстановить. Кроме того, понадобится приказ руководителя о проведении ремонта конкретного компьютера.

В такой ситуации инспекторам вряд ли удастся доказать, что проведенные работы были именно модернизацией, а не ремонтом. Для этого налоговикам придется сравнивать технические характеристики, которые были у компьютера до и после замены частей. А убедить судей в том, что компьютер в прошлом работал хуже, у инспекторов практически нет шансов.

Тем не менее прибегать к такому способу следует с осмотрительностью. Например, если решено заменить мониторы сразу у всех сотрудников отдела или вообще во всей организации, то оформить ремонт вряд ли получится. Понятно, что массовые «поломки» будут выглядеть совсем неправдоподобно (если только не случилось какого-то форс-мажора, например пожара в здании).

Компьютер полностью самортизирован

Обновление компьютеров без налоговых проблем проблематично, когда стоимость объекта уже полностью списана на расходы. Такая ситуация возможна, если основное средство уже полностью самортизировано.

Ремонт такого компьютера не создаст проблем для бухгалтера. Ведь ремонтные затраты списываются в налоговом учете единовременно.

Сложности возникнут, если компания проведет модернизацию. Будут ли в этой ситуации затраты на обновление формировать новую первоначальную стоимость объекта? В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ содержится положение о том, что первоначальная стоимость амортизированного имущества меняется в случае модернизации. Каких-либо исключений из этого правила законодатели не предусмотрели.

Стоимость уже самортизированного компьютера придется увеличивать. И именно на таком подходе настаивают сотрудники финансового ведомства. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-01-20/2-56. Правда, они рассмотрели ситуацию, когда расходы на модернизацию соответствуют стоимости амортизируемого имущества (в 2008 году более 20 000 руб.). И указали, что компания обязана сформировать отдельный инвентарный объект, который будет амортизироваться. Но их выводы только подтверждают, что к самортизированным основным средствам применяют общие правила Налогового кодекса РФ.

Если срок полезного использования возрастет, расходы на модернизацию спишут равномерно в течение этого дополнительного времени. Но срок полезного использования при модернизации может и не измениться. Тогда, даже если компания спишет расходы единовременно, претензий со стороны инспекторов быть не должно. Главное оформить первичные документы таким образом, чтобы из них было понятно, почему срок использования увеличился именно на указанную величину или почему он вообще не изменился. Тут потребуется помощь системных администраторов или других технических специалистов.

Стоимость компьютера была единовременно списана в расходы в момент покупки

Если компьютер купили в 2008 году и он обошелся не более чем в 20 000 руб., то его стоимость полностью списывают на расходы в момент приобретения. Ведь такой компьютер вообще не считается основным средством согласно статье 257 Налогового кодекса РФ. Он списывается в составе материальных затрат.

А раз компьютер не учитывали как основное средство, то у бухгалтера нет оснований формировать новую первоначальную стоимость компьютера и после его модернизации. Причем независимо от того, во сколько обойдется обновление. Стоимость новых деталей и работ можно списывать на расходы единовременно (подп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Чиновники Минфина России высказали аналогичное мнение письмо от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/879. Они считают, что расходы на замену деталей в данной ситуации могут единовременно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Как учесть старую деталь

Первоначальную стоимость компьютера нужно уменьшить на стоимость вынутой из него детали. Основание пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. А компании, которые избегают споров с налоговыми инспекторами, на рыночную стоимость устаревших, но пригодных к использованию деталей начисляют налог на прибыль. Все потому, что позиция чиновников однозначна: стоимость таких элементов нужно включить во внереализационные доходы (письма Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/852, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/189). Чиновники проводят аналогию с безвозмездно полученным имуществом или ценностями, выявленными при демонтаже и разборке ликвидированных основных средств. И ссылаются на пункт 8 или 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

С инспекторами можно и не согласиться. Ведь в пункте 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ материалы, полученные при ремонте и модернизации основных средств, в составе внереализационных доходов не поименованы. Но до тех пор, пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, нельзя предположить, примут ли судьи сторону чиновников или поддержат компанию, которая в доходы стоимость элементов не включила.

Скорее всего рыночная стоимость устаревших деталей будет совсем небольшой. Поэтому если компания решит действовать так, как требуют чиновники, то переплата по налогу на прибыль будет незначительной.

Как отразить в учете использование старых деталей при сборке нового компьютера

Старые детали, из которых собирают новый компьютер, в налоговом учете относят на расходы особым образом. Их стоимость будет равна не той рыночной цене, по которой их включили в доходы, а сумме налога на прибыль, начисленного с их рыночной стоимости. Иначе говоря, от рыночной цены надо взять 24 процента. На это указано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Если в итоге окажется, что компьютер, собранный из старых деталей, стоит дороже 20 000 руб., бухгалтеру придется формировать новый объект амортизируемого имущества. Если же расходы на сборку основного средства не превысят 20 000 руб., то всю стоимость собранного компьютера можно списать на расходы единовременно.

Как учесть передачу техники в другой отдел

Старые мониторы, которые еще работают, иногда ставят на другие компьютеры (например, перемещают из бухгалтерии в службу охраны). Стоимость мониторов вычленять в таком случае не нужно. Так как части объекта никуда не выбыли. Но для того, чтобы обеспечить учет ценностей, можно просто сделать пометку в инвентарной карточке.

В инвентарной карточке основного средства (форма № ОС-6) есть раздел 4, в котором и указывают сведения о внутренних перемещениях компьютера. Раздел заполняет сотрудник, ответственный за хранение конкретного компьютера. Во второй графе раздела 4 инвентарной карточки (где проставляют вид операции) можно прописать, что была произведена замена мониторов (указать данные нового элемента). В инвентарной карточке компьютера службы охраны указать, с какого компьютера установили этот монитор.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка