Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Имущество приобрели за счет валютного займа

28 мая 2008 48 просмотров

Пересчитываем в рубли начисленные проценты

Курсовые разницы по процентам могут возникнуть, когда не совпадают день их начисления и день уплаты. Тогда проценты нужно будет пересчитать в рубли на момент их уплаты или на последнее число месяца, если проценты начисляют и уплачивают в разные месяцы.

Налоговый учет. Когда курс иностранной валюты падает, в налоговом учете возникают положительные курсовые разницы. Их относят на внереализационные доходы. Соответственно, если иностранная валюта, в которой выдан заем, станет дороже, в налоговом учете появятся отрицательные курсовые разницы, которые нужно будет учесть во внереализационных расходах (см. письма Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/577, УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104581).

Бухгалтерский учет. По общему правилу курсовые разницы списывают на прочие доходы или расходы. Однако есть одно исключение. Оно касается так называемых инвестиционных активов. К ним относят основные средства, подготовка которых к использованию занимает длительное время (его нужно определить в учетной политике).

Так вот, в пункте 23 ПБУ 15/01 сказано, что проценты по займам, а также курсовые разницы по таким процентам включают в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Само собой, речь идет о процентах и курсовых разницах, которые начислены, пока объект числится на счете 08. Это особенно актуально для случаев, когда на валютные займы ведут строительство основного средства.

Встает вопрос: вправе ли компания уменьшать первоначальную стоимость объекта на положительные курсовые разницы, если иностранная валюта, полученная от кредитора, дешевеет? В Минфине России ответили положительно. Несмотря на то что в ПБУ 15/01 речь идет о затратах (!), чиновники считают, что стоимость основного средства может и снижаться.

Обратите внимание: до 2008 года между ПБУ 3/2006 и ПБУ 15/01 существовало противоречие. Так, в прежней редакции ПБУ 3/2006 было сказано, что курсовые разницы нужно относить на прочие доходы или прочие расходы. А ПБУ 15/01, как мы уже сказали, предписывало относить курсовые разницы по процентам на первоначальную стоимость инвестиционных активов. Теперь это противоречие снято, поскольку в пункте 13 ПБУ 3/2006 появилось указание, что учет курсовых разниц регулируют также другие положения по бухучету. В том числе и ПБУ 15/01. Очевидно, что поправка в пункт 13 ПБУ 3/2006 является технической, и правил учета, действовавших до 2008 года, не меняет. Ведь только ПБУ 15/01 содержит упоминание о курсовых разницах.

А вот в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» курсовые разницы не упомянуты. Поэтому они по-прежнему не влияют на первоначальную стоимость основных средств, которые компания не относит к инвестиционным активам. Что нам подтвердили и представители Минфина России.

Итог таков: если основное средство не инвестиционный актив, а процентная ставка по займу не укладывается в норматив статьи 269 Налогового кодекса РФ, то между данными бухгалтерского и налогового учета возникают только постоянные разницы в размере сверхлимитных процентов. По инвестиционным активам возможны как постоянные, так и временные разницы. Так как в бухучете проценты и курсовые разницы включают в первоначальную стоимость основного средства, а в налоговом учете списывают в периоде, в котором расходы возникли.

Переоцениваем основной долг

Займы и кредиты, поступившие в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в российских рублях. А в связи с тем, что курс иностранной валюты меняется, в дальнейшем кредиторскую задолженность нужно будет переоценивать в момент, когда кредитору возвращают деньги, и на последний день каждого месяца. Это требование пункта 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Если заемные средства поступили в текущем месяце, то курс иностранной валюты на последнее число этого периода сравнивают с курсом на дату, когда заем получен. В последующих периодах (вплоть до момента, когда заем будет погашен) сравнивают курсы на последнее число текущего и предыдущего месяца. На эти же даты определяют курсовые разницы в налоговом учете.

Когда переоценивают основной долг, курсовые разницы в бухгалтерском учете относят в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). В стоимости инвестиционных активов они не учитываются, потому что не относятся к затратам, связанным с получением и использованием заемных средств. Это следует из пункта 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В налоговом учете положительные курсовые разницы, которые возникают, если курс валюты падает, включают во внереализационные доходы. Отрицательные курсовые разницы, вызванные ростом валютного курса, отражают во внереализационных расходах.

Пример

ООО «АРТСТРОЙ» для строительства здания (инвестиционного актива) получило валютный заем от контрагента из Германии. По договору займа задолженность в размере 100 000 евро нужно погасить в течение одного года (365 дней). За пользование заемными средствами ООО «АРТСТРОЙ» должно ежемесячно начислять проценты исходя из 12 процентов годовых (меньше лимита, установленного в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). По условиям договора проценты погасят одновременно с основным долгом. Строительство планируют завершить через два года.

Для упрощения примера будем брать условные курсы ЦБ РФ.

Деньги зачислили на счет компании 1 апреля 2008 года (курс ЦБ РФ составил 37 руб/EUR). По состоянию на 30 апреля 2008 года бухгалтер ООО «АРТСТРОЙ» отражает начисленные проценты и курсовые разницы от переоценки основного долга. Начисленные проценты составят 986,30 EUR (100 000 EUR х 12% : 365 дн. х 30 дн.). Курс ЦБ РФ на 30 апреля – 36,5 руб/EUR.

31 мая в бухгалтерском учете отражают начисленные проценты за май в сумме 1019,18 EUR (100 000 EUR х 12% : 365 дн. х 31 дн.). А также переоценивают основной долг и начисленные за прошлый месяц проценты. Курс ЦБ РФ на 31 мая – 37,5 руб/EUR.

Рассмотрим бухгалтерские записи за апрель и май.

1 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»  КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 3 700 000 руб. (100 000 EUR х 37 руб/ EUR) – поступил валютный заем.

30 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»   КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 50 000 руб. (100 000 EUR х (37 руб/EUR – 36,5 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки основного долга;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство здания» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 35 999,95 руб. (986,30 EUR х 36,5 руб/EUR) – начислены проценты за пользование заемными средствами (за апрель).

В апреле в бухгалтерском учете положительную курсовую разницу от переоценки займа (50 000 руб.) включили в прочие доходы. А в налоговом учете – во внереализационные доходы. Кроме того, налогооблагаемую прибыль компании уменьшили начисленные проценты – 35 999,95 руб. В бухгалтерском учете эту сумму включили в состав капвложений. В итоге между бухгалтерским и налоговым учетом возникла временная разница. По ней бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 8639,99 руб. (35 999,95 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство по процентам за кредит.

31 мая 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 100 000 руб. (100 000 EUR х (37,5 руб/EUR – 36,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки основного долга;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство здания»  КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 38 219,25 руб. (1019,18 EUR х 37,5 руб/EUR) – начислены проценты за пользование заемными средствами (за май);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство здания»  КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 986,30 руб. (986,30 EUR х (37,5 руб/EUR – 36,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по начисленным за апрель процентам.

В мае в бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы включены в прочие расходы в сумме 100 000 руб. В налоговом учете в состав внереализационных расходов относят 139 205,55 руб. (100 000 + 38 219,25 + 986,30). Возникла временная разница, равная сумме процентов, начисленных в мае, и отрицательной курсовой разницы от переоценки процентов за апрель – 39 205,55 руб. (38 219,25 + 986,30). По этой разнице вновь начислено отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 9409,33 руб. (39 205,55 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство по процентам за кредит и по курсовой разнице от переоценки процентов.

Курсовые разницы по процентам в налоговом учете не нормируют

– Напомню, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только те проценты, которые укладываются в нормы, установленные пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Для валютных займов норматив равен либо средней ставке по сопоставимым долговым обязательствам, либо 15 процентам годовых. Выбор норматива остается за бухгалтером.

В отношении процентов по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, действуют правила нормирования расходов, установленные для рублевых обязательств. Возникающие по долговым обязательствам суммовые разницы учитываются при определении размера процентов, подлежащих нормированию.

Курсовые же разницы по процентам и долговым обязательствам в иностранной валюте в отличие от суммовых разниц не учитываются при нормировании процентов для целей налогообложения – статья 269 Налогового кодекса РФ этого не требует.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка