Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работник берет в долг у компании

28 мая 2008 116 просмотров

В каких формах возможны выдача и возврат займа

Когда речь идет о денежном займе, компания либо переводит необходимую сумму на банковский счет сотрудника, либо выдает ее «живыми» деньгами. При этом использовать наличную выручку запрещено (письмо ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). При выдаче денег из кассы оформляют расходный кассовый ордер.

Работник берет в долг у компании, возвратить заем он может в безналичном порядке или «живыми» деньгами. В последнем случае кассир компании оформляет прием денежных средств приходным кассовым ордером. ККТ при этом применять не нужно. С этим соглашается и налоговая служба (письмо ФНС России от 8 сентября 2005 г. № 22-3-11/1695@).

На какие условия обратить внимание в договоре займа

Основным документом является договор займа, в котором указывается порядок получения и возврата. Его нужно заключить в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ). Если некоторые условия не прописать в договоре, то действовать будут нормы Гражданского кодекса РФ. Рассмотрим эти условия.

Если компания предоставляет беспроцентный заем, это должно быть прямо прописано в договоре. В противном случае сотрудник должен выплатить проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату возврата займа (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Поэтому при выдаче займа под проценты их размер и порядок уплаты следует также предусмотреть в договоре.

Как правило, в договоре указывают порядок уплаты процентов. Если это условие отсутствует, то сотрудник должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Этого требует пункт 2 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Если не прописать в договоре срок возврата займа, то сотрудник должен будет вернуть долг не позднее чем через 30 календарных дней после того, как компания предъявила такое требование (п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ).

Как в бухучете отразить операции по передаче и возврату займа

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используется счет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». После того как компания выдала деньги сотруднику или перевела их на его банковский счет, в учете делается запись:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

В зависимости от условий договора при возврате займа составляется проводка:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
– внесена сумма займа в кассу (перечислена на расчетный счет, удержана из зарплаты).

Если заем предоставлен под проценты, их сумма включается в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражаются по окончании каждого отчетного периода – ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73 субсчет «Расчет по предоставленным займам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислены проценты по договору займа.

При поступлении процентов делаются проводки:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 субсчет «Расчет по предоставленным займам»
– получены проценты за пользование заемными деньгами;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– начислен налог с материальной выгоды, полученной сотрудником при пользовании беспроцентным займом или займом с процентами, ниже 3/4 ставки рефинансирования.

Материальная выгода: нужно ли платить ЕСН и НДФЛ

Работник берет в долг у компании, денежные займы при этом могут быть процентными или беспроцентными. Материальная выгода возникает в случае, когда ставка процентов по займу ниже, чем 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это касается займов, выданных в рублях. Если деньги выданы в иностранной валюте, то материальной выгодой будет превышение суммы процентов, исчисленных по ставке 9 процентов годовых, над суммой процентов по займу. Такой порядок содержит пункт 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

ЕСН

Материальная выгода не облагается ЕСН, так как она не связана с выплатой по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским договорам. Ведь только с таких выплат организация должна платить налог (п. 1 ст. 236 НК РФ). Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101.

НДФЛ

С материальной выгоды придется рассчитать НДФЛ. Причем по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Для нерезидентов ставка другая – 30 процентов.

С 2008 года в Налоговом кодексе РФ прямо прописано, что исчислить и удержать налог с материальной выгоды должен налоговый агент (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Однако при погашении долга и процентов по нему работнику никаких выплат не делается. Поэтому удержать налог следует за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (например, за счет зарплаты). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В какой именно момент удержать налог, зависит от ситуации.

Если заем возмездный, то удержать налог надо на дату, когда сотрудник платит проценты (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Сделать это можно, к примеру, в день начисления зарплаты. Но бывает, что стороны договариваются о том, что проценты уплачиваются в конце срока договора займа. В этом случае налог не нужно удерживать при каждой выплате зарплаты, а сделать это лишь на момент погашения долга.

Если заем беспроцентный, то фактической датой получения дохода Минфин России предлагает считать соответствующие даты возврата заемных средств (письмо от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/21).

Налоговые последствия по каждой из вышеприведенных ситуаций вы можете увидеть из схемы.

В какой момент надо удерживать НДФЛ с материальной выгоды

Если долг выплачивается ежемесячно, то материальную выгоду надо рассчитывать исходя из остающейся после каждой выплаты суммы долга, а не из общего размера полученного займа. Поэтому для работника выгоднее гасить долг и уплачивать проценты ежемесячно, чем сделать это по окончании срока договора займа. Это позволит ему сэкономить на НДФЛ. Вы можете предупредить его о такой возможности.

Если заем выдан на покупку жилья, то материальная выгода налогом не облагается (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Но при условии, что работник имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с такой покупкой. Право на такой вычет сотрудник должен подтвердить, предоставив работодателю соответствующее уведомление из налоговой инспекции.

Кроме этого материала в БСС «Система Главбух» размещена информация о том, как учесть при расчете налога на прибыль и НДС выдачу займа сотруднику. Чтобы найти эти сведения, нужно:
1) открыть закладку «Рекомендации», в поисковую строку ввести «заем сотруднику»;
2) в «Каталоге рекомендаций» развернуть «Учет/Учет хозяйственных ситуаций/Выплаты персоналу (учредителям)/Займы/Выдача займа сотруднику (учредителю)/ Как учесть при налогообложении выдачу займа сотруднику»;
3) в «Алфавитном указателе» найти «Заем. Выдача сотруднику (учредителю)» и открыть нужную рекомендацию.

Вы можете ознакомиться с возможностями БСС «Система Главбух» бесплатно. Зайдите на сайт и воспользуйтесь услугой «Демо-доступ». После регистрации вы получите доступ ко всем материалам БСС «Система Главбух» (в том числе эксклюзивным рекомендациям) на три дня.

Подготовлено по материалам
БСС «Система Главбух»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка