Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оптимальные способы учесть доплату больничных

14 мая 2008 13 просмотров

Максимальный размер пособия в этом году составляет 17 250 руб. за полный календарный месяц. Все что выплачивается сверх этой суммы – расходы самой компании. Причем у компании есть выбор: учитывать доплату при расчете налога на прибыль и, соответственно, платить с нее ЕСН или же не включать доплату в налоговые расходы (см. результаты опроса). Рассмотрим оба варианта.

Доплата – это налоговый расход компании

В Министерстве финансов РФ считают, что доплату до фактического заработка следует включать в расходы при расчете налога на прибыль. Основанием для этого служит пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ (письма от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287 и от 29 июня 2007 г. № 03-04-06-02/125). Единственная оговорка: сверхнормативные больничные должны быть предусмотрены трудовыми договорами.

Как следствие, доплата до фактического заработка облагается ЕСН и пенсионными взносами. Такая доплата не является пособием (напомним, что пособие – это деньги, уплаченные за два первых дня болезни, и суммы за последующие дни, возмещенные ФСС России). А значит, на нее не распространяется льгота, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Пример

Сотрудник ООО «Пионер» Потапов П.А. болел с 15 по 21 мая 2008 года включительно (всего семь календарных дней). Расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года (всего 366 календарных дней). Общий страховой стаж Потапова – семь лет. Так как семь лет меньше восьми, Потапову полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка. Оклад сотрудника – 25 000 руб., в течение расчетного периода он не менялся. Предположим, что этот период отработан им полностью.

Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер рассчитал так:
25 000 руб. х 12 мес : 366 дн. х 80% = 655,74 руб.

Максимальный размер дневного пособия в мае 2008 года составит:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.,

где 31 – число календарных дней в мае.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из максимума (556,45 руб. меньше, чем 655,74 руб.). Сумма по больничному листу составит:
556,45 руб. х 7 дн. = 3895,15 руб.

Согласно условиям трудового договора компания доплачивает работнику до фактического заработка. Сумма доплаты составит:
(655,74 руб. – 556,45 руб.) х 7 дн. = 695,03 руб.

Эту сумму бухгалтер включил в налоговые расходы и начислил на нее ЕСН и взносы в ПФР.

Преимущества и риски. Такой вариант учета доплаты особенно выгоден в том случае, когда компания применяет по ЕСН регрессивные, то есть пониженные тарифы. В противном случае учет доплаты при расчете налога на прибыль к существенному снижению налоговых платежей не приведет (за исключением ситуации, когда у компании нет налогооблагаемой прибыли). Ведь базовые ставки ЕСН и налога на прибыль сопоставимы. К тому же сумма начисленного соцналога включается в налоговые расходы.

Теперь о рисках. Конечно, в большинстве регионов инспекторы будут следовать разъяснениям Минфина России. Тем не менее стоит обратить внимание на такой нюанс.

Не исключено, что налоговики на местах будут против того, чтобы, списывая доплату на расходы, использовать пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что с 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Согласно статье 7 этого документа, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России. В прежних нормативных актах такой фразы не было. Поэтому до 2007 года считалось, что если пособие работника больше максимальной величины, то работодатель может доплатить разницу и отнести ее на налоговые расходы на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2007 года доплата, произведенная сверх установленного законом максимума, это фактически уже не пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, налогооблагаемую прибыль на этом основании она уменьшать не может.

Таким образом, прописав доплату до фактического заработка в трудовом или коллективном договоре, списывать ее на расходы безопаснее на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Доплата налогооблагаемые доходы не уменьшает

Вместе с тем чиновники вполне допускают, что сумму доплаты можно в расходы и не включать. И как следствие, не платить с нее ЕСН. Для этого выплату сверхнормативных больничных не нужно указывать в трудовых или коллективных договорах. Тогда данная доплата не будет соответствовать ни пункту 15, ни пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Преимущества и риски. Выгода от этого варианта очевидна только в том случае, если у компании нет прибыли и, соответственно, ей важнее сэкономить на ЕСН. Но в данном случае тоже есть риск. А именно инспекторы, сославшись на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ, посчитают, что компания обязана была включить доплату в налоговые расходы. Даже в том случае, если такая выплата внутренними документами компании не предусмотрена. Тогда спорить с налоговиками придется в суде. Практика в данном случае в пользу компаний (см. постановление ФАС Московского округа от 15 марта 2007 г. № КА-А40/1087-07). Судьи указали, что доплата пособия до фактического заработка, не предусмотренная трудовым или коллективным договором, не может быть отнесена к расходам на оплату труда согласно статье 255 Налогового кодекса РФ. А значит, налогооблагаемую прибыль она не уменьшает и облагаться ЕСН не должна.

Впрочем, есть еще один вариант действий. Оформить доплату можно, например, как материальную помощь по случаю болезни. Тогда она не уменьшит налогооблагаемую прибыль (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ) и на нее не нужно начислять соцналог. Этот вариант никаких нареканий со стороны проверяющих не вызовет. Конечно, если не пользоваться им регулярно.

Налог на прибыль и ЕСН при выплате пособий по временной нетрудоспособности

Опрос на сайте

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка