Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Секреты освобождения от НДС

14 мая 2008 21 просмотр

Когда можно получить освобождение от уплаты НДС

Главное условие для того, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, – общая выручка компании за три последовательных месяца не должна быть больше 2 000 000 руб. без учета НДС. Кроме того, для того чтобы не платить налог, предприятие не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого оно хочет получить освобождение, должно представить в налоговую инспекцию:
– письменное уведомление (его форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);
– выписку из бухгалтерского баланса (представляют компании);
– выписку из книги продаж;
– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют предприниматели);
– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. Для его продления по окончании этого периода нужно принести в налоговую инспекцию те же документы, что и при получении льготы. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания периода освобождения. Если вы не хотите продлевать освобождение, вместо заявления о продлении льготы принесите налоговикам уведомление об отказе от нее, а также те же самые документы, которые необходимы для продления права на освобождение. Таково требование пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что инспекторы должны убедиться, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) укладывалась в норматив. В противном случае инспекторы имеют право восстановить НДС за весь период освобождения.

Это, что называется, общие правила. Но на практике все далеко не так просто. Разберем, может ли компания получить освобождение от уплаты НДС в следующих ситуациях.

Есть недоимка по уплате налогов

В принципе получить освобождение можно и в этом случае – Налоговый кодекс не содержит на этот счет никаких ограничений. Но в свое время инспекторы требовали, чтобы одновременно с заявлением об освобождении компании представляли справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Основанием служил приказ МНС России от 29 января 2001 г. № БГ-3-03/23, который в настоящее время отменен.

Однако судьи такой подход признали незаконным. Пример арбитражного разбирательства – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 февраля 2003 г. № А79-4273/02-СК1-3753. Там судьи указали, что перечень условий, при которых можно получить освобождение от НДС, является исчерпывающим и не предусматривает такого условия, как отсутствие задолженности по налогам.

Поэтому сейчас при подаче документов на освобождение от НДС представлять справку об отсутствии недоимки не нужно.

Нет выручки

Здесь ситуация сложнее. Налоговый кодекс РФ также не содержит разъяснений по этому вопросу. А в Минфине России считают, что налогоплательщики не имеют права на освобождение, если у них нет выручки от реализации товаров, работ, услуг (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11).

Отметим, что инспекторы на местах не всегда разделяют эту позицию. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487 сказано, что отсутствие выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает компанию права на освобождение. И этот вывод представляется нам обоснованным. Тем более что его подтверждает сложившаяся арбитражная практика. Выделим постановления ФАС Уральского округа от 2 мая 2007 г. № Ф09-3020/07-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 15 сентября 2006 г. № А56-35928/2005. Аргумент, который помогает компаниям выиграть судебное разбирательство, прост: Налоговый кодекс содержит ограничения лишь по максимуму выручки, про минимум в нем ничего не сказано.

Компания только что создана

Ситуация еще более запутанная. Статья 145 Налогового кодекса РФ обходит этот случай стороной, официальных писем Минфина России на этот счет нет, как нет и арбитражной практики. Единственное разъяснение на этот счет – письмо УМНС России по Московской области от 5 июня 2002 г. № 08-03-2. В нем сказано, что вновь созданная организация может получить освобождение только по истечении трех последовательных календарных месяцев. Дело в том, что для получения освобождения налогоплательщик должен представить выписку из бухгалтерского баланса. А значит, по мнению налоговых органов, до получения освобождения он должен вести деятельность как минимум три месяца.

Позиция спорная, но, к сожалению, доказывать свою правоту скорее всего придется в судебном порядке. А поскольку практики нет, то исход дела предсказать сложно. Поэтому проще подождать, пока истекут три полных месяца. Это позволит и вам самим убедиться, укладываетесь вы в норматив или нет.

Освобождение после применения «упрощенки»

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Следовательно, они не могут представить эти документы налоговикам. И потому чиновники считали, что для получения освобождения должно пройти не менее трех месяцев после перехода на общий режим (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@).

Но с этого года проблема решена. С 1 января 2008 года вступили в силу изменения в пункт 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Теперь бывшим «упрощенщикам», перешедшим на общий режим, больше не нужно ждать три месяца, чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС. Для этого достаточно представить в налоговую инспекцию выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (форма утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). Именно оттуда инспекторы узнают о размере выручки компании.

Можно ли применять освобождение при реализации подакцизных товаров

Вопрос неоднозначный, но сейчас и чиновники, и судьи придерживаются одинаковой точки зрения. Если компания помимо товаров, облагаемых акцизами, торгует и неподакцизной продукцией, то выручку от ее реализации можно не облагать НДС. А на подакцизные товары нужно начислять НДС независимо от размера выручки компании. Поясним.

С одной стороны, пункт 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ не позволяет получить освобождение в том случае, если в течение трех предшествующих календарных месяцев компания торговала подакцизными товарами.

С другой стороны, из кодекса неясно, распространяется ли этот пункт на всю деятельность налогоплательщика или он касается только продажи им подакцизных товаров. А все неясности, как известно, трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в противном случае организация была бы поставлена в неравное положение с другими налогоплательщиками, реализующими только неподакцизные товары. Именно такой вывод сделал Конституционный суд РФ в своем определении от 10 ноября 2002 г. № 313-О.

Поэтому, если на предприятии организован раздельный учет выручки, оно вправе получить освобождение от НДС по той ее части, которая не облагается акцизами. С этим не спорят и чиновники (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). Если же компания торгует только подакцизными товарами, получить освобождение от НДС нельзя.

Споры вокруг выручки

Итак, при переходе на освобождение от уплаты НДС важно не превысить лимит по выручке. Точно так же соблюдать его нужно и в течение периода использования льготы. Но есть несколько вопросов, на которые статья 145 Налогового кодекса РФ четко не отвечает.

За какой период определять выручку

Из требования, установленного в пункте 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ, следует, что организация должна каждые три последовательных календарных месяца проверять, не превышает ли сумма выручки норматив в 2 000 000 руб. Но при этом кодекс не уточняет, должны ли эти три месяца относиться к одному кварталу. Не разъясняют этот момент и чиновники.

Судебная практика исходит из того, что выручка исчисляется за любые три последовательных календарных месяца, которые необязательно образуют квартал. То есть три последовательных месяца определяются так: январь + февраль + март; февраль + март + апрель; март + апрель + май и т. д.

ЗАО «Сокол» не платит НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Выручка компании в течение 2008 года составила:
– за январь + февраль + март – 1 900 000 руб.;
– за февраль + март + апрель – 2 100 000 руб.

В этом случае компания начиная с апреля теряет право на освобождение от НДС. Даже если выручка за II квартал окажется меньше 2 000 000 руб.

Конечно, такой подход невыгоден компаниям. Но оспорить его в суде практически нереально. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 12 августа 2003 г. № 2500/03 подтвердил: проверять выручку нужно за любые трехмесячные промежутки.

Что входит в выручку

Другой важный вопрос: что входит в эти 2 000 000 руб.? Понятно, что прежде всего это выручка от реализации товаров (работ, услуг). Но предположим, что компания реализует облагаемые и не облагаемые НДС товары. Или подакцизные и не-подакцизные. Или некоторые виды ее деятельности переведены на ЕНВД. Какую выручку брать в расчет? И включать ли в общие поступления полученные авансы?

Авансы

Полученные авансы не нужно включать в выручку от реализации товаров (работ, услуг). Это подтверждает, в частности, письмо УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847.

Но даже если налоговики при проверке будут настаивать на том, что авансы следовало учесть, судьи эту позицию не поддержат. Пример тому – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. № Ф04-5886/2005(14644-А70-18). Судьи указали, что предоплата выручкой от реализации не является. Следовательно, учитывать ее при расчете норматива оснований нет. И это логично. Ведь до момента отгрузки в счет полученного аванса ни о какой реализации речи быть не может.

Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС

И в этом случае никаких официальных разъяснений Минфина России нет. Лишь в уже упоминавшемся нами письме УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847 говорится, что в выручку нужно включать в том числе и суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС. К сожалению, и в этой спорной ситуации компаниям приходилось судиться. Причем арбитражная практика сложилась противоречивая. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А26-2984/04-29 судьи сделали вывод, что выручку от не облагаемых НДС операций учитывать надо.

А вот постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2007 г. № Ф09-6580/07-С2 говорит об обратном. Судьи указали, что в выручку не включаются суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2005 г. № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.

Поэтому нельзя однозначно сказать, какую позицию займут судьи, рассматривая именно ваше дело. А значит, прежде чем принять решение, стоит посмотреть арбитражную практику именно вашего региона. И взвесить все «за» и «против».

Суммы, полученные от реализации подакцизных товаров

В этом случае оснований для спора с инспекторами, на наш взгляд, нет. Учитывать нужно как выручку от продажи подакцизных товаров, так и поступления от реализации товаров, которые акцизами не облагаются. Ведь статья 145 Налогового кодекса РФ говорит о выручке в целом, разрешая вычесть из нее только сумму самого НДС. И спорить можно, только если те или иные поступления не облагаются НДС. В данном же случае по общему правилу начислить этот налог нужно независимо от того, облагаются товары акцизами или нет.

Компания совмещает общий режим с уплатой ЕНВД

А вот в этом случае учитывать «вмененную» выручку не нужно. Именно потому, что НДС она не облагается. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71. Если же инспекторы на местах воспротивятся этому и письмо финансистов их не убедит, есть пример арбитражного дела в пользу компании – постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2004 г. № А56-22788/03.

Нужно ли подавать декларацию по НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют. Исключение – случай, когда такая компания или предприниматель выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС или исполняют обязанности налогового агента. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20. Дело в том, что декларации должны представлять только плательщики налога (ст. 80 Налогового кодекса РФ). Например, в ситуации, когда компания продает как подакцизные, так и неподакцизные товары. Поскольку по подакцизным товарам получить освобождение от уплаты НДС нельзя, по этой части деятельности компания должна представить декларацию по НДС.

Обратите внимание: если компания, получившая освобождение от уплаты НДС, выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, нужно заполнить титульный лист и раздел 1 декларации. Если же такая компания выступает в роли налогового агента, заполняется титульный лист и раздел 2 декларации.

Отказ от освобождения

Получив право на освобождение от НДС, компания не может сама отказаться от него в течение 12 месяцев. Есть только принудительный возврат к уплате налога – если превышен норматив по выручке. В этом случае платить НДС нужно с 1-го числа месяца, в котором выручка превысила максимальный порог, и до конца периода освобождения. И только после этого можно снова претендовать на право не платить НДС.

Что же касается добровольного отказа от освобождения, запрет на это прямо предусмотрен в пункте 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Причем Конституционный суд РФ подтвердил правомерность такого ограничения. По мнению суда, законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования (определение Конституционного суда РФ от 5 февраля 2004 г. № 43-О). Арбитражная судебная практика также подтверждает этот вывод (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2003 г. № А42-5231/02-22).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка