Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет премий при расчете отпускных

23 апреля 2008 24 просмотра

Учет премий - официальная методика

Правила расчета отпускных регулирует Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение). Учету премий в нем посвящен пункт 15. Этот пункт делит премии в зависимости от периода, за который они выплачиваются (см. общую таблицу).

Учет премий при расчете среднего заработка согласно Положению

Какие премии учитывать

В расчет принимаются премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за одни и те же показатели. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за период, который полностью или частично «выпал» из расчетного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. Следовательно, сейчас действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой период ее выдают. При этом, если расчетный период отработан полностью, все премии, принимаемые в расчет, включаются в общий заработок в той сумме, в которой они начислены.

Пример 1

Работнику ООО «Смена» Соловьеву В.С. предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней начиная с 12 мая 2008 года. Расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года – отработан Соловьевым полностью. В этом периоде ему начислено четыре квартальные премии и одна из них в июле 2007 года – за II квартал 2007 года. В этом случае при расчете отпускных должны быть учтены все квартальные премии. Ведь они начислены в пределах расчетного периода. И не важно, что одна из премий выплачена за II квартал 2007 года, из которого в расчетный период попали только май и июнь.

Если же премия начислена за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, но сам месяц ее начисления оказался за его пределами, то такая премия при расчете отпускных не учитывается.

Пример 2

Сотрудник ООО «Вектор» Поляков А.С. в апреле 2008 года был в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней. Отпускные ему были посчитаны исходя из его заработка за период с 1 апреля 2007 года по 31 марта 2008 года. Расчетный период отработан Поляковым полностью.

В мае 2008 года всем работникам фирмы начислена премия по итогам работы в I квартале 2008 года. Однако несмотря на то, что в расчетный период попали все три первых месяца 2008 года, пересчитывать отпускные, выплаченные Полякову, оснований нет.

Исключение из этого правила – годовые премии. Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. Особо отметим: учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2008 году можно учесть только премию, выплаченную за 2007 год.

Другой важный нюанс – период, за который выплачиваются премии, не должен превышать расчетный. Это касается премий, выплачиваемых за период работы свыше месяца (за исключением вознаграждений по итогам работы за год). Например, в расчет можно принять только четыре квартальные премии. Дело в том, что расчетному периоду (12 месяцам) соответствуют только четыре квартальные премии (4 ? 3 мес.).

Расчетный период отработан не полностью

Очевидно, что ситуация, когда расчетный период отработан сотрудником полностью, встречается достаточно редко. Гораздо чаще бывает, что работник за последние 12 календарных месяцев уходил в другой отпуск, болел или уезжал в командировку. То есть расчетный период был отработан им не полностью. В этом случае премии и вознаграждения при расчете отпускных учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Однако есть случаи, когда премию можно учесть и целиком. Чтобы понять правила учета премий для случаев с не полностью отработанным расчетным периодом, рассмотрим три ситуации.

Премия выплачена за период, который полностью отработан, а также целиком попадает в расчетный период. Представим типичную ситуацию. За один из кварталов расчетного периода выдана премия. Этот квартал сотрудник отработал целиком. Однако в других кварталах расчетного периода были и не полностью отработанные месяцы (скажем, работник был в отпуске или болел). Несмотря на это, премию за полностью отработанный квартал можно учесть при расчете отпускных целиком.

Пример 3

Работнику ЗАО «Сокол» Сомову В.С. установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. В мае 2008 года сотрудник идет в отпуск на 14 календарных дней, расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года. В нем не отработано 10 рабочих дней в июне 2007 года (сотрудник был в отпуске). При этом в октябре 2007 года работнику была выплачена премия за III квартал 2007 года – 8000 руб.

В этом случае при определении среднего заработка квартальную премию можно учесть целиком. Поскольку квартал, за который она начислена, отработан полностью. Даже несмотря на то, что в расчетном периоде есть неотработанные месяцы (во II квартале).

Премия выдана за период, который отработан не полностью, но целиком попадает в расчетный период. Для наглядности вновь воспользуемся примером с квартальной премией. Предположим, что в квартале, за который начислили премию, сотрудник болел. В этом случае также можно учесть премию целиком. Но только в том случае, если она начислена за фактически отработанное время.

Чтобы учесть премию целиком, при ее начислении в приказе надо сделать такую примерную формулировку: «Премия начислена с учетом трудовых показателей и исходя из фактически отработанного времени». Отработаны полностью или нет другие месяцы (кварталы) расчетного периода, также не важно.

Если же в приказе о выдаче премии такой формулировки не будет, то премию придется распределять пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (п. 15 Положения).

Премия выплачена в том числе за месяцы, не вошедшие в расчетный период. В этом случае ситуация меняется. Дело в том, что в пункте 15 Положения сказано, что не нужно распределять премии, начисленные «за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)». Иными словами, делают вывод чиновники, чтобы учесть премию целиком, она должна быть начислена только за те месяцы, которые попадают в расчетный период.

Самый яркий пример – годовая премия. Например, работник идет в отпуск в апреле 2008 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2007 году. Расчетный период (с апреля 2007 года по март 2008 года) отработан не полностью и при этом не совпадает с периодом, за который начислена премия (2007 год). В таком случае годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени.

Однако нельзя сказать, что именно такой и никакой другой вывод четко следует из пункта 15 Положения. Другое дело, что именно так его трактуют чиновники (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17). Поэтому, если компания намерена соблюдать все предписания чиновников, ей следует поступать именно так. Но есть и другой вариант – именно о нем пойдет речь ниже.

Собственная методика, которая упростит расчет отпускных

Учет премий – это, пожалуй, самый сложный участок расчета отпускных. Потому возникает резонный вопрос: а можно ли его упростить, разработав собственные правила учета?

На наш взгляд, поступить так можно, но только в том случае, если компания согласна, пусть и немного, но переплачивать своим работникам. Иными словами, правила расчета следует упрощать только с учетом интересов сотрудников. Ведь отпуск работнику гарантирует Трудовой кодекс РФ. А статья 8 Трудового кодекса РФ запрещает ухудшать положение работников по сравнению с теми нормами, которые гарантирует кодекс. Улучшать же его можно сколько угодно. Поэтому, если в результате компания переплатит работнику отпускные, никакого криминала в этом не будет. Тем более что проверки трудовой инспекции – явление все-таки редкое. И приходят трудовики, как правило, по жалобе бывших или нынешних сотрудников компании. А в ситуации, когда сумма отпускных окажется чуть больше положенного, понятное дело, жаловаться никто не будет.

Отметим, что, используя собственную методику, предприятие будет немного переплачивать ЕСН и страховые взносы. Правда, одновременно эта переплата автоматически приведет к уменьшению налога на прибыль. Но опасаться, что за занижение налога на прибыль компанию оштрафует налоговая инспекция, не стоит. Налоговики не смогут оштрафовать компанию за необоснованное уменьшение налога на прибыль в том случае, если новая методика расчета отпускных будет закреплена в коллективном договоре или другом специальном внутреннем документе (со ссылкой на него в коллективном или трудовом договоре).

Приведем перечень возможных правил, которые можно включить в собственную упрощенную методику расчета отпускных.

1. Годовые премии учитываются целиком независимо от того, полностью или нет отработан расчетный период. Это избавит бухгалтера от необходимости делить премию пропорционально отработанному времени. Между тем переплата получается копеечная. Покажем это на примере.

Пример 4

Работнику ЗАО «Смена» Северову Н.П. установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. С 12 мая 2008 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года (всего 250 рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с 9 по 22 июля 2007 года Северов уже был в отпуске. Его зарплата за отработанные в этом месяце дни составила 10 909,09 руб., а на это время приходится 17 календарных дней.

Кроме того, в феврале 2008 года Северову была начислена годовая премия по итогам работы в 2007 году в размере 15 000 руб. То есть расчетный период не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия. Рассмотрим два варианта учета.

Премия распределяется пропорционально отработанному времени (способ, прописанный в Положении)

В расчетном периоде работник был в отпуске, на который приходится 10 рабочих дней. Таким образом, всего он отработал 240 дней (250 – 10). Отсюда размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:
15 000 руб. : 250 дн. х 240 дн. = 14 400 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, бухгалтер ЗАО «Смена» определил так:
29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. х 17 дн. = 339,52 дн.

Далее сумма отпускных была рассчитана так:
(20 000 руб. х 11 мес. + 10 909,09 руб. + 14 400 руб.) : 339,52 дн. х 14 дн. = 10 115,24 руб.

Премия учитывается в полном объеме (способ, который организация может закрепить в локальном нормативном акте)

В этом случае сумма отпускных составит:
(20 000 руб. х 11 мес. + 10 909,09 руб. + 15 000 руб.) : 339,52 дн. х 14 дн. = 10 139,98 руб.

Как видим, разница совсем небольшая, а экономия рабочего времени налицо.

2. Учитываются все премии, начисленные в расчетном периоде. Например, пять квартальных либо две годовые.

3. Учитываются премии, начисленные за месяцы расчетного периода, даже если сам месяц начисления не попал в расчетный. Пункты 2 и 3 позволяют не только упростить расчет (не нужно отслеживать, за какой период и когда выплачена премия, а также подсчитывать их количество), но и учесть все начисления в пользу работника. Но необходимо согласие руководителя. Ведь общая сумма отпускных возрастает. Это утверждение верно и для пунктов 1 и 4.

4. Квартальная или полугодовая премия, начисленная в том числе за месяцы, не попавшие в расчетный период, учитывается полностью. Аналогично пункту 1.

Разумеется, можно выбрать как все из перечисленных правил, так и только некоторые из них в любой комбинации. Повторимся: главное предусмотреть все нюансы расчета отпускных в специальном внутреннем документе или коллективном договоре. Тогда эту своеобразную надбавку можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Возможно два варианта учета:
– как собственно отпускные (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– как иные расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ), – в случае, если у инспекторов все-таки появятся претензии к упрощенной методике. К расчету зарплатных налогов, понятно, у налоговиков никаких претензий не будет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка