Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подарочные карты для сотрудников

9 апреля 2008 81 просмотр

Подарочная карта (сертификат) – универсальный подарок.

Подарочные карты для сотрудников. При ее получении работник идет в магазин и покупает за номинал карты необходимую или давно желанную вещь. Рассмотрим основные вопросы, с которыми сталкивается бухгалтер компании, купившей подарочные карты.

Внимание! О налоговом учете традиционных подарков сотрудникам (сувениров, конфет, цветов и т. д.) читайте в журнале «Главбух» № 5, 2008

Вопросы бухгалтерского учета

В бухучете приобретенные подарочные карты отражают как денежные документы. Отметим, что перечень денежных документов, приведенный в Инструкции по применению Плана счетов, является открытым. Значит, компания может вести учет подарочных сертификатов аналогично учету почтовых марок или оплаченных авиабилетов. Ведь они соответствуют всем признакам денежных документов: имеют номинальную стоимость и могут быть обменены на товары, работы или услуги.

Пример 1

ООО «Инновация» решило наградить своего сотрудника Кострова П.В. за успехи в разработке нового программного продукта. Для этого была приобретена подарочная карта магазина бытовой техники номиналом 3000 руб. (без учета НДС). Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – оплачена стоимость подарочной карты;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
— 3000 руб. — оприходована в кассу подарочная карта.

Вопросы налогового учета

Стоимость приобретенной подарочной карты нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Основание – пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, который не позволяет учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества. Поэтому списать стоимость карт можно только за счет собственных средств компании. В результате в бухгалтерском учете предприятия образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.

Пример 2

Продолжим рассматривать ситуацию, описанную в примере 1. Костров П.В. получил от компании подарочную карту. Бухгалтер отразил это следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 3000 руб. – выдана сотруднику подарочная карта;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73
– 3000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость подарочной карты;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 720 руб. (3000 руб. * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Вопросы с зарплатными налогами

Подарочные карты для сотрудников признаются их доходами. Поэтому из зарплаты надо дополнительно удержать НДФЛ в размере 13 процентов от номинала карты. Исключение – подарочные карты с номиналом 4000 руб. и менее. Ведь с подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. в год, НДФЛ удерживать не надо (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Здесь отметим важный момент: если ваша компания дарит сотрудникам подарочные карты номиналом меньше 4000 руб. несколько раз в год (например, карты номиналом 3000 руб. по случаю дня рождения и Нового года), то удержать НДФЛ с суммы подарков, превышающей 4000 руб., все-таки придется.

Начислять ЕСН и пенсионные взносы на стоимость карты не нужно. Ведь средства, истраченные на приобретение данного подарка, нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Вопросы с НДС

С этим налогом сложнее всего. Главный вопрос тут следующий: надо ли работодателю со стоимости подарка начислять НДС?

С одной стороны, вручая сотруднику подарочную карту, компания безвозмездно передает ему некое имущество. А это, по мнению инспекторов, является реализацией, с которой нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

С другой стороны, подарочная карта не является стандартным товаром. Покупая такую карту, компания не приобретает право собственности на какой-то товар, работу или услугу. По сути – это просто аванс магазину. Когда сотруднику дарят карту, то он получает имущественное право – право требования товара или услуги стоимостью, равной номиналу карты.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав прописаны в статье 155 Налогового кодекса РФ. Там говорится об уступке денежных требований, а также о передаче прав на недвижимость. Это исчерпывающий перечень операций по передаче имущественных прав, которые облагаются НДС. О передаче права требования товара или услуги (которое денежным требованием не является) в статье 155 ничего не сказано. Следовательно, начислять НДС в данной ситуации не нужно. К сожалению, арбитражной практики, равно как и разъяснений Минфина и ФНС России, по данному вопросу пока нет. Однако, на наш взгляд, начислять НДС при передаче подарочной карты не нужно. Если ваш инспектор считает иначе, а номинал карты – значительная сумма, предъявите ему аргументы, которые мы привели выше. А если цена вопроса невелика, то НДС все-таки лучше начислить.

Татьяна МАТВЕИЧЕВА, рукововдитель практики налогового консалтинга "ФБК-Право" компании "ФБК"

Передача подарочной карты сотруднику НДС не облагается

– Покупая подарочный сертификат, компания перечисляет магазину аванс под будущую поставку. А вручая сертификат сотруднику, компания передает ему свое право требования к магазину (уступает дебиторскую задолженность). Такая операция не является объектом налогообложения НДС в соответствии с нормами статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Если же компания по требованию инспекторов начислит НДС на операцию по передаче карты сотруднику, то возникнет двойное налогообложение. Ведь первым начислит НДС на сумму карты ее продавец. А потом покупатель, то есть компания. При этом принять к вычету начисленный НДС компания не сможет: у нее не будет для этого счета-фактуры. Ведь при получении аванса продавцы счета-фактуры покупателям не выставляют.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка