Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На каких бухгалтерских документах печати больше не нужны

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Новые проводки по учету НМА

26 марта 2008 66 просмотров

Рассмотрим новые проводки по учету НМА.

Списываем остатки организационных расходов

Перечень активов, которые считаются нематериальными, с 2008 года изменен. В частности, к НМА теперь не относятся организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2007). Напомним, что раньше их нужно было отражать на счете 04 и списывать с него в течение 20 лет.

В связи с этим в I квартале 2008 года необходимо проверить, не числятся ли на счете 04 остатки орграсходов (по состоянию на 31 декабря 2007 года). Если они там есть, их нужно списать. Для этого нужно, во-первых, отразить выбытие актива в соответствующих графах формы НМА-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). А во-вторых, сделать такую проводку:

Дебет 84 Кредит 04
– списана недоамортизированная часть организационных расходов.

Обратите внимание: эта проводка должна быть сделана в так называемый межотчетный период. Таким образом, она не повлияет на показатели годовой отчетности за 2007 год. А вот входящие остатки на начало 2008 года будут сформированы с ее учетом.

Такие правила предусмотрены в пункте 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Заметим, что благодаря этим изменениям компании, которые применяют ПБУ 18/02, избавятся от постоянного налогового обязательства. Ведь в налоговом учете организационные расходы не учитывались в составе НМА и раньше. Это следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Звезда» является одним из учредителей ООО «Салют». По согласованию с другими учредителями «Звезда» в ноябре 2007 года внесла свой вклад в уставный капитал «Салюта», оплатив организационные расходы на создание этой компании. Их сумма – 60 000 руб. ООО «Салют» применяет ПБУ 18/02.

Бухгалтер ООО «Салют» сделал такие проводки.

В ноябре 2007 года:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80
– 60 000 руб. – отражена задолженность ООО «Звезда» по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– 60 000 руб. – учтен вклад ООО «Звезда» в уставный капитал ООО «Салют»;

Дебет 04 Кредит 08
– 60 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании учредительных документов и копий первичных документов от ООО «Звезда»).

В декабре 2007 года:

Дебет 26 Кредит 04
– 250 руб. (60 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за декабрь 2007 года;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 руб. (250 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

31 декабря 2007 года (в межотчетный период):

Дебет 84 Кредит 04
– 59 750 руб. (60 000 – 250) – списана недоамортизированная часть организационных расходов.

При составлении бухгалтерского баланса за 2007 год эта запись учтена не была. А вот на входящие остатки на начало 2008 года она повлияла.

Внимание!При расчете налога на прибыль организационные расходы в составе нематериальных активов не учитываются

Отражаем результаты обесценения НМА

С 2008 года появилась возможность снижать стоимость нематериальных активов абсолютно новым способом – с помощью тестов на их обесценение. Сразу уточним – делать это вовсе не обязательно. Это право организации.

Если вы решили использовать его, делать это придется ежегодно, в одно и то же время года (какое – нужно указать в учетной политике).

Для чего это может понадобиться? В крупных компаниях – чтобы сделать отчетность более достоверной. Ведь учредители таких компаний часто требуют, чтобы в балансе фигурировала реальная стоимость активов. А в малом бизнесе, например, чтобы снизить показатель остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Как известно, если он превышает 100 000 000 руб., компания не может работать на «упрощенке».

Однако имейте в виду: учет обесценения НМА – вещь трудоемкая. А правила проведения тестов достаточно расплывчаты. В ПБУ 14/2007 им посвящено всего одно предложение. В нем сказано, что для этого нужно использовать правила Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Очевидно, имеется в виду МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Вот по какой схеме оно проходит.

Проводим тест на обесценение НМА

Шаг 1. Находим справедливую стоимость актива по формуле:
Cc = Ср – Р,

где Cc – справедливая стоимость актива;
Ср – рыночная цена актива;
Р – возможные затраты на выбытие актива при его продаже (на юридическое сопровождение сделки, налоги и т. п.).

Шаг 2. Сравниваем справедливую стоимость актива (Сс) с его балансовой стоимостью (Сб). Если Сс Cб, обесценение отсутствует, тест завершен. Если же Сс < Cб, тест продолжается.

Шаг 3. Определяем показатель ценности от использования актива (Ца). Для этого необходимо:
– рассчитать будущие денежные потоки, которые предприятие ожидает получить от актива;
– определить ставку дисконта;
– дисконтировать будущие денежные потоки (по формуле приведенной стоимости).

Основные принципы, по которым это делается, перечислены в МСФО 36. Они опираются на базовые правила экономического анализа. Ну а конкретные формулы расчета компания вправе выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Шаг 4. Сравниваем ценность от использования актива (Ца) с его балансовой стоимостью (Сб). Если Ца Cб, обесценение отсутствует, тест завершен. Если же Ца < Cб, тест продолжается.

Шаг 5. Вычисляем возмещаемую сумму актива. Для этого сравниваем справедливую стоимость актива (Сс) с ценностью от его использования (Ца). Наибольшая из этих величин и есть возмещаемая сумма актива (Св).

Шаг 6. Рассчитываем убыток от обесценения по формуле:
У = Сб – Св,

где У – убыток от обесценения НМА;
Сб – балансовая стоимость актива;
Св – возмещаемая стоимость актива.

Учитываем убыток от обесценения НМА

Показать убыток в бухучете нужно в том отчетном периоде, в котором произошло обесценение НМА. По правилам МСФО 36 он должен быть отражен «по счету прибылей и убытков». Что это означает в переводе на российский бухучет, в ПБУ 14/2007 не разъяснено. По нашему мнению, в данной ситуации наиболее уместной будет проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 04
– учтен убыток от обесценения актива.

А теперь о двух нюансах, которые могут пригодиться в будущих годах. Первое: об учете убытка от обесценения, если актив раньше дооценивался. Тогда на счет 91 списывается лишь та часть убытка, которая превышает сумму дооценки. А величина убытка в пределах дооценки уменьшает добавочный капитал. А второе правило о том, что делать, если учтенный ранее убыток от обесценения уменьшился. В этом случае бухучет придется корректировать с помощью обратных проводок. Впервые с необходимостью применить эти правила компании могут столкнуться в 2009 году.

Внимание! Организация может предусмотреть в учетной политике и регулярное тестирование нематериальных активов на обесценение, и их ежегодную переоценку

Пересчитываем суммы амортизации на будущие периоды

После того как учтен убыток, необходимо пересмотреть суммы амортизационных отчислений на будущие периоды – до конца срока службы НМА. Предположим, что возмещаемая стоимость актива равна 20 000 руб., а остаток срока его полезного использования – 8 лет. Тогда ежегодные амортизационные отчисления с учетом новой балансовой стоимости НМА составят 2500 руб. (20 000 руб. : 8 лет).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка