Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ЕСН и пенсионные взносы – можно обойтись без копеек

26 марта 2008 4 просмотра

«Техническая» поправка

Итак, с 1 января 2008 года перечислять ЕСН нужно в полных рублях (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до рубля. Но законодатели не решили следующую проблему. Пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм ЕСН. Так в каких же единицах измерения – в полных рублях или в рублях и копейках – работодателю вести индивидуальный учет и расчет показателей по каждому сотруднику? Ни новая, ни прежняя редакция главы 24 Налогового кодекса РФ этого не уточняет.

Такой же нюанс возникает и в отношении взносов в Пенсионный фонд, которые тоже отражаются в отчетах в целых рублях. В полных рублях чиновники требуют перечислять их и в бюджет. Каким же образом лучше организовать учет?

Возможно два варианта:
1) учет по каждому сотруднику ведется в рублях и копейках, но сумма ЕСН и взносов в ПФР в целом по организации округляется и перечисляется в бюджет в полных рублях;
2) учет по каждому сотруднику и в целом по организации ведется в полных рублях. Соответственно, и сумма ЕСН и пенсионных взносов также перечисляется в бюджет в полных рублях.

Ни первый, ни второй способ не приведет к конфликтам с проверяющими. Это «Главбуху» подтвердили в Минфине России. Таким образом, компания может выбрать любой из вариантов, закрепив его в своей учетной политике.

Рассмотрим, как именно реализовать каждый из способов.

Вариант первый – с копейками

Учет в карточке каждого из сотрудников ведется в рублях и копейках. Затем данные карточек суммируются в целом по организации. И только после этого суммы надо округлить до целых рублей (по арифметическим правилам). Эти округленные показатели и надо записать в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на пенсионное страхование.

Недостаток способа. При таких расчетах возникают разницы между данными карточек и данными отчетов по ЕСН и взносам. Что делать с этими разницами? В принципе эти остатки можно никуда не относить – пусть на балансе висит небольшая переплата или, напротив, недоплата в бюджет. Никаких разногласий с инспектором это не вызовет.

Однако лучше все же в конце года списывать эти остатки на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Основание для этого – пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Почему в конце года? Дело в том, что сумма авансовых платежей к уплате в течение года определяется нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм. Таким образом, нет смысла отражать суммы отклонений в течение года. Ведь все равно все суммы будут окончательно скорректированы только при расчете ЕСН и взносов по итогам года.

Пример 1

В ООО «Пекарь» работают три человека. Все они 1966 года рождения и старше. Какие суммы ЕСН и взносов в Пенсионный фонд были начислены по итогам 2008 года, показано в таблице.

При этом бухгалтер округлял только итоговые суммы.

Разницы в связи с перечислением округленных сумм по итогам года бухгалтеру придется показать в учете специальными проводками.

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 0,21 руб. – отражено расхождение по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России»  КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 0,44 руб. – отражено расхождение по ЕСН, зачисляемому в ФСС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
– 0,18 руб. – отражено расхождение по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 0,26 руб. – отражено расхождение по взносам в ПФР на страховую часть;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 0,46 руб. – отражено расхождение по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет.

Вариант второй – без копеек

В этом случае округляется не только общий платеж, но и суммы, начисленные по каждому сотруднику. Как мы уже отмечали, глава 24 Налогового кодекса РФ этого не запрещает.

Однако учет начисленных выплат ЕСН и взносов на пенсионное страхование по каждому сотруднику в полных рублях может привести к отклонениям от суммы налога, рассчитанной в целом по предприятию (это общая сумма выплат сотрудникам, умноженная на налоговую ставку). Покажем это на примере.

Пример 2

Возьмем данные примера 1, но налоговая база будет исчисляться в рублях по каждому сотруднику. Итог расчетов – в таблице.

Из сравнения расчетов (последняя строка таблицы) видно, что даже если количество сотрудников минимальное – всего три человека, возникают разницы по сравнению с налогом, рассчитанным исходя из налоговой базы в целом по предприятию.

Недостаток способа. На крупном предприятии количество сотрудников измеряется сотнями и тысячами. Следовательно, отклонение в исчисленных суммах налога может составить сотни или даже тысячи рублей. Учитывая, что глава 24 Налогового кодекса РФ обязывает считать налоговую базу в целом по предприятию, такие отклонения могут составить весьма существенную величину. Чтобы этого не произошло, нужно постоянно сравнивать итоговую сумму с общей налоговой базы с суммарными начислениями по всем работникам. И следить за тем, чтобы вторая величина совпадала с первой. То есть в этом случае округлять придется не по арифметическим правилам, а подгонять под сумму ЕСН, рассчитанную с налоговой базы по всем сотрудникам.

Законодательство разрешает округлять как итоговый платеж, так и сумму налога по каждому сотруднику

– С одной стороны, для ведения первичного индивидуального учета налогоплательщикам рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек. В них предлагается вести первичный учет показателей по каждому физическому лицу в рублях и копейках. При этом исходя из нормы пункта 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ округление сумм до целых рублей необходимо только при перечислении ЕСН в целом по организации.

С другой стороны, первичный учет показателей для целей исчисления ЕСН по каждому работнику можно вести и в рублях, что не противоречит главе 24 Налогового кодекса РФ. Нет запрета на это и в каком-либо другом документе. В этом случае округлять ЕСН при перечислении в целом по организации не потребуется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка