Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Для «вмененщиков»: новости от Минфина

26 марта 2008 30 просмотров

Розничная торговля

Разберемся, нужно ли платить ЕНВД в конкретных неоднозначных ситуациях.

Продажа продуктов через торговые автоматы облагается «розничным» ЕНВД. Такие автоматы делятся на два типа:
– те, в которых можно приобрести готовые продукты (например, шоколад или прохладительные напитки);
– те, которые изготавливают продукты (например, кофе или чай), смешивая разные ингредиенты.

С 2008 года торговые автоматы не относятся к объектам общепита (как раньше), а считаются стационарной торговой сетью без торговых залов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Таким образом, по задумке законодателей, продажа любых товаров через торговые автоматы теперь должна считаться розничной торговлей. Соответственно, платить с нее ЕНВД нужно, рассчитывая налог с торгового места.

Именно эту точку зрения высказывает в своих письмах и Минфин России (см. письмо от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/10). При этом чиновники уточняют, что с каждого торгового автомата налог нужно платить, как с отдельного торгового места. Даже если автоматы расположены на одной торговой площади (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/86).

Заметим, что назвать эти разъяснения однозначными нельзя. Ведь продажу через торговые автоматы горячих напитков (кофе, чая и т. п.) в свете новой редакции Налогового кодекса РФ можно отнести к реализации продукции собственного изготовления. Такая деятельность в целях уплаты ЕНВД розничной торговлей не считается (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). И соответственно, облагаться этим налогом не должна.

Если вам выгодна именно эта позиция, имейте в виду – отстоять ее правомерность есть шанс лишь в суде. Опираться здесь можно на постановление ФАС Поволжского округа от 17 января 2005 г. № А57-8537/04-35. Несмотря на то что оно относится к устаревшей редакции кодекса, некоторые приведенные в нем выводы судей могут пригодиться и сейчас. Если же вы хотите минимизировать риск споров, лучше действовать в соответствии с новыми письмами Минфина.

Если торговый автомат установлен на транспорте, торговля считается развозной. В этом случае платить ЕНВД нужно исходя из количества работников. Минфин России разъяснил это в письмах от 25 января 2008 г. № 03-11-04/3/21 и от 6 февраля 2008 г. № 03-11-05/23. Дело в том, что в данной ситуации торговый автомат считается передвижным. А розничная торговля через такие автоматы относится к развозной (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Торговля через электронные терминалы ЕНВД не облагается. По мнению Минфина России, этот способ продаж относится к торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Такая торговля в целях уплаты ЕНВД розничной не считается. С 2008 года об этом четко сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что чиновники не относили ее к розничной и раньше. Причина – для данной ситуации не установлен физический показатель. Ведь торговлю через терминалы нельзя отнести ни к стационарной, ни к нестационарной (см. письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/517).

Реализация товара со склада под ЕНВД не попадает. Допустим, компания демонстрирует товар в офисе, а отпускает со склада. Такой способ продаж Минфин России тоже считает торговлей по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (см. письмо от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/88).

По нашему мнению, эта точка зрения является спорной. Ведь договоры розничной купли-продажи в данной ситуации заключаются в специальном помещении. И оно вполне попадает под определение стационарной торговой сети без торговых залов. Розничная торговля через такую сеть ЕНВД облагается.

Если эта позиция позволяет вам значительно сэкономить и вы готовы отстаивать ее в суде, можно рискнуть. Ведь на эту тему уже существует пример положительного арбитражного дела – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2007 г. № Ф04-6632/2007(38542-А45-7). Если же вы предпочитаете избегать споров, лучше придерживаться . И относить к стационарной торговой сети без торговых залов только те объекты, которые прямо названы в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Это рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Услуги по выкладке товаров на «вмененку» не переводятся. Такие договоры заключают как непосредственные поставщики товаров, так и их производители. По условиям договора магазин за плату обязуется выкладывать товары в определенных местах торгового зала (на конкретных полках, витринах и т. п.). По мнению Минфина России, подобные услуги магазина поставщикам или производителям в состав розничной торговли не входят. Соответственно, деятельность магазина по выкладке товаров на основании отдельных договоров под ЕНВД не попадает (письмо Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/488).

Тот факт, что выкладка товаров поименована в ОКВЭД (ОК 004-93) в составе услуг по розничной торговле, значения не имеет. Это лишь означает, что обычно выкладка товаров считается составной частью процесса розничной торговли. Однако вышеуказанный случай является исключением из этого правила.

Торгуя газом на АГЗС, считайте ЕНВД со всей площади участка. Этот вид деятельности с 2008 года отнесен к розничной торговле. В связи с этим у владельцев заправок возник вопрос: исходя из какого физического показателя считать ЕНВД? Ведь заправочная станция – это не магазин и не павильон.

Действительно, под определение объекта стационарной торговой сети с торговыми залами заправка не попадает. Минфин России подтвердил это в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-11-05/25. Поэтому рассчитывать ЕНВД с розничной торговли газом надо применяя физический показатель «торговое место». В частности, к торговым местам отнесены земельные участки, на которых расположены объекты стационарной торговой сети (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при торговле газом ЕНВД нужно считать исходя из общей площади участка, который занимает заправочная станция. Определять ее Минфин России рекомендовал на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов.

И еще один нюанс. Величина площади в данном случае на обязанность платить ЕНВД не влияет. Ведь ограничение по площади торгового зала (не более 150 кв. м) установлено лишь по отношению к розничной торговле через магазины и павильоны (письмо Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/50).

Ремонт и техобслуживание автомобилей

Гарантийный ремонт – не на «вмененке» Особенность этого вида ремонта в том, что заказчиком является владелец товара, а оплачивает работу продавец или производитель – на основании Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». С 2008 года гарантийный ремонт не попадает под ЕНВД официально (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Однако Минфин России и раньше считал, что этот вид ремонта облагаться ЕНВД не может (см. письмо от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/1/522). Чиновники объясняли это тем, что ЕНВД применяется лишь в отношении платных услуг по ремонту автомобилей. В случае с гарантийным ремонтом за счет продавца или производителя это условие не выполняется.

Предпродажная подготовка за счет продавца ЕНВД не облагается. Аналогичная ситуация и с услугами по предпродажной подготовке автомобилей к эксплуатации, стоимость которых оплачивают продавцы. По мнению Минфина России, назвать их платными услугами по ремонту нельзя. Соответственно, «вмененщики» вынуждены платить с них не ЕНВД, а другие налоги (письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-11-05/33).

Ремонт за счет страховой компании попадает под ЕНВД. А вот этот вид услуг, по разъяснениям Минфина России, под ЕНВД попадает. Несмотря на то, что, казалось бы, в данном случае стоимость ремонта заказчик оплачивает не сам.

Однако это не совсем так. Оплаченный за счет страховой компании ремонт по сути является заменой денежной компенсации. Страховая компания обязана выплатить ее заказчику по результатам страхового случая – например, автомобильной аварии. Если речь идет об ОСАГО, это следует из пункта 4 раздела 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263. В такой ситуации говорить о том, что ремонт автомобиля оплачен не за счет владельца автомобиля, нельзя. Отсюда вывод – услуги по ремонту автомобилей за счет страховых компаний под ЕНВД попадают (письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/63).

Общественное питание

Понятие услуг общественного питания приведено в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. С 2008 года там появилось уточнение. В соответствии с ним к общепиту теперь не относятся «услуги по производству и реализации подакцизных товаров». В частности, такими товарами являются и алкогольные напитки. Но, как известно, кафе и рестораны продают два вида таких напитков – самостоятельно изготовленные и покупные. Поэтому непонятно, продажа какого из них теперь освобождена от ЕНВД.

В письмах от 18 января 2008 г. № 03-11-04/3/6 и от 21 января 2008 г. № 03-11-04/3/8 Минфин России высказал свою версию. Она заключается в следующем. Услуги по отпуску готовых алкогольных напитков (которые приобретены для дальнейшей перепродажи) считаются оказанными в рамках «общепитовского» ЕНВД.

А вот продажа алкоголя, который компания произвела самостоятельно (например, пива), на ЕНВД не переводится. Соответственно, с дохода от его продажи нужно платить либо общие налоги, либо «упрощенный» налог. Обратите внимание: к продаже напитков, изготовляемых из покупного алкоголя (например, коктейлей), это правило не относится.

Крупнейших налогоплательщиков освобождает от ЕНВД уведомление

Компании, которые отнесены к категории крупнейших, с 2008 года ЕНВД не применяют (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).Документ, который, подтверждает статус крупнейшего налоголательщика, – это уведомление о постановке компании на налоговый учет в специализированной межрегиональной налоговой инспекции (п. 4 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н). А признаки крупнейших перечислены в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@.

С какого момента крупнейший налогоплательщик утрачивает обязанность платить ЕНВД, ни из Налогового кодекса РФ, ни из вышеприведенных документов непонятно. По мнению Минфина России, это происходит с начала следующего квартала после получения уведомления (см. письмо от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

Сдача в аренду торговых мест

С 2008 года платить ЕНВД нужно с услуг по передаче во временное владение и (или) пользование:
– торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети, не имеющей торговых залов;
– объектов нестационарной торговой сети (прилавков, ларьков, контейнеров, боксов и т. д.);
– объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Об этом сказано в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Применяя этот подпункт на практике, бухгалтеры сталкиваются с массой вопросов. Большинство из них возникает в связи со сдачей в аренду торговых мест.

При каких условиях сдача в аренду площади приводит к ЕНВД

Вот два ключевых момента, которые нужно обязательно учесть.

Если в помещении выделены торговые места, уплата ЕНВД от арендатора не зависит. Допустим, организация владеет розничными точками в торговом центре. И в правоустанавливающих документах они обозначены как торговые места без торговых залов. Организация передала эти места в аренду другой компании, которая собирается сдавать их в субаренду. Несмотря на это, деятельность арендодателя попадает под ЕНВД (письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/68). По мнению чиновников, главное здесь то, что в аренду передаются готовые торговые места. А для каких целей их будет использовать арендатор, в этой ситуации значения не имеет.

Если помещение неторговое, уплата ЕНВД зависит от арендатора. Допустим, компания сдает в аренду просто свободное помещение. Арендатор может организовать там что угодно – офис, склад, торговую точку... Казалось бы, в этой ситуации деятельность арендодателя облагаться ЕНВД не должна. Однако, по мнению Минфина России, это не так. Это следует, в частности, из писем этого ведомства от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/9, от 25 января 2008 г. № 03-11-05/16 и от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/57.

В них чиновники прежде всего напоминают, что торговое место – это любое место, которое используется для заключения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Соответственно, под ЕНВД попадают сделки по передаче в аренду любых площадей, на которых арендатор планирует вести торговлю в розницу без торговых залов. А кто именно организовал необходимые для этого торговые места – арендодатель или арендатор, не важно.

Таким образом, во избежание недоразумений в договоре аренды нужно четко указывать, в каких целях арендатор будет использовать помещение (см. о том, какие еще моменты следует в договоре аренды, чтобы избежать претензий налоговиков).

Заметим, что у компаний есть шанс оспорить позицию Минфина России в суде. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. № А19-24195/06-57-Ф02-3955/07 судьи указали следующее. Если организация передает в субаренду площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места, и при этом в документах эти площади не обозначены как отдельные стационарные торговые места, то арендодатель не должен платить ЕНВД. Однако поступать так имеет смысл, лишь если применять ЕНВД компании невыгодно.

Когда деятельность арендодателя облагается ЕНВД: конкретные ситуации

Рассмотрим варианты, которые Минфин России прокомментировал в свежих письмах.

Сдача в аренду торгового места с легкими (некапитальными) перегородками – на ЕНВД. Даже если площадь для торговли имеет отдельный вход, а арендатор оснастил ее прилавками, оборудованием для выкладки и демонстрации товаров и контрольно-кассовой техникой (письма Минфина России от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/452, от 1 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/39).

Передача под розницу части площади холла – на ЕНВД. Если арендатор планирует организовать в холле торговое место без торгового зала, деятельность арендодателя облагается ЕНВД (письмо Минфина России от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/452).

Сдача торговцу помещения под офис – не на ЕНВД. Допустим, арендатор использует площадь под офис. А реализует товары покупателям в другом помещении, например со склада. В такой ситуации сдача в аренду помещения под офис ЕНВД не облагается (письмо Минфина России от 7 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/480). Ведь розничная торговля в нем вестись не будет.

Предоставление места на рынке – на ЕНВД. Такие места вполне попадают под определение торговых мест без торговых залов. Поэтому, сдавая их в аренду, нужно платить ЕНВД. Естественно, если арендатор планирует использовать их именно для розничной торговли (письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/506).

Сдача помещения и под склад, и под розницу – на ЕНВД. Если арендатором является одно лицо, платить ЕНВД нужно с общей площади помещения (включая место под склад). В данной ситуации торговым местом должна признаваться именно она. К такому выводу Минфин России пришел в письме от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/9.

Аренда металлического контейнера для хранения товара на рынке – не на ЕНВД. К такому выводу Минфин России пришел в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/31. По всей видимости, потому, что с контейнера торговля не ведется.

Сдача в аренду торгового автомата или площади под его установку – на ЕНВД. Ведь с 2008 года торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Разъяснению этого вопроса, в частности, посвящены письма Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/66 и от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/55.

Передача мест на рынке агентом – не на ЕНВД. В данной ситуации платить ЕНВД должен владелец рынка, который является управляющей компанией и имеет разрешение на право организации рынка (письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/441). Передавать торговые места на рынке торговцам имеет право только эта организация. Это следует из Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ. Соответственно, агент должен заключать договоры не от своего имени, а от имени управляющей компании. А значит, его деятельность под ЕНВД не попадает.

Сдача в аренду земельных участков под торговые места

Платить ЕНВД при сдаче в аренду земельных участков нужно, если они предназначены для организации:
– торговых мест в стационарной торговой сети;:
– нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков и т. п.);:
– объектов общепита без залов обслуживания посетителей.

А теперь о сложных ситуациях.

Предоставление участка под строительство магазина – не на ЕНВД. В этой ситуации деятельность арендодателя ЕНВД не облагается. Ведь он предоставляет участок не под торговлю, а под постройку здания (письмо Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/27).

Передача участка под установку торгового автомата – на ЕНВД. Арендодатель должен платить ЕНВД (см., например, письма Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/66 и от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/55). Ведь с 2008 года торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Сдача участка для последующей субаренды – не на ЕНВД. Деятельность арендодателя в этой ситуации ЕНВД не облагается. Даже в том случае, если арендатор в свою очередь сдаст землю в субаренду под розничную торговлю (письмо Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/379).

Что указать в договоре аренды, чтобы не было вопросов с ЕНВД

Вот три момента, которые нужно включить в договор, чтобы обезопаситься от претензий налоговиков.

1. Назначение, по которому арендатор планирует использовать помещение

Возможные варианты – розничная торговля, общественное питание и любые другие цели.

Если помещение арендуется для розничной торговли, следует уточнить, через какие объекты она будет организована:
– через магазины или павильоны (в этом случае арендодатель ЕНВД не платит);
– через объекты стационарной сети без торговых залов – крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и т. п. (арендодатель платит ЕНВД);
– через объекты нестационарной торговой сети – прилавки, ларьки, контейнеры, боксы и т. п. (арендодатель платит ЕНВД).

Если цель аренды – организация объектов организации общепита, также не забудьте указать, каких именно:
– с залами обслуживания посетителей (арендодатель ЕНВД не платит);
– без залов обслуживания посетителей (арендодатель ЕНВД платит).

Если же в договоре сказано, что арендатор планирует использовать помещение для любых других целей, арендодатель под ЕНВД не попадает.

2. Арендатор обязан заблаговременно извещать арендодателя о любом изменении характера использования помещения (или частей)

3. Если арендатор нарушит условия договора, арендодатель вправе требовать от него возмещения всех связанных с этим убытков, включая налоговые недоимки и санкции
(ст. 393 Гражданского кодекса РФ). Хотя заметим, что в данной ситуации предъявлять компании штрафы налоговики теоретически не вправе. Ведь прямой вины компании в недоплате нет, а контролировать деятельность арендатора она не обязана.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка