Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оформление и учет давальческих материалов

26 марта 2008 81 просмотр

Как оформить и учесть передачу давальческого сырья

Прежде всего заказчик (давалец) заключает договор с компанией-исполнителем, в котором прописываются условия переработки материалов, сроки сдачи продукции и форма расчета.

Когда давальческое сырье поступило к компании-исполнителю, оформляем приходный ордер по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированный бланк добавляем строку или графу, в которой указываем, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях. Такой порядок действий не противоречит постановлению Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Оформление и учет давальческих материалов, полученных в переработку, нужно учитывать обособленно от своего имущества за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такой подход прописан в пункте 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Дебет 003
получены материалы, поступившие в переработку;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76...)
учтены расходы компании-исполнителя на переработку;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
сформирована себестоимость работ;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС на стоимость работ (если компания платит НДС);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
приняты заказчиком работы;

Кредит 003
передана готовая продукция заказчику.

Как оформить выполненные работы

После переработки материалов к готовой продукции прилагаем следующие документы:
накладную по форме № М-15;
отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ);
акт приемки-передачи работ на стоимость переработки.

Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения
наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
результат переработки;
данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаем заказчику или оставляем себе.

Как расплатиться заказчику: два способа

Оплатить переработку компания-заказчик может (в зависимости от договоренности) двумя способами:
денежными средствами;
сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д.

Денежными средствами

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 51 Кредит 62
поступила оплата за переработку материалов.

Неденежными средствами

То есть сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д. В бухучете это выглядит так:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 10 (08, 20...) Кредит 60
получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);

Дебет 60 Кредит 62
проведен зачет задолженностей.

В случае оплаты давальческих операций неденежными средствами лучше всего перестраховаться и заключить кроме договора на переработку материалов еще и договор купли-продажи товарно-материальных ценностей. Поскольку, ограничившись первым документом, компания рискует вызвать интерес налоговиков. Инспекция может трактовать договор на переработку ценностей как товарообменную операцию, и это станет основанием для проверки цен, указанных в договоре (подп. 2 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). И если налоговики посчитают, что цены ниже рыночных, они могут доначислить налог. И доказывать обратное, возможно, придется в суде.

Если заключить дополнительно договор купли-продажи, стороны могут зачесть встречные обязательства (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). И тогда споров с налоговиками скорее всего не будет.

Как рассчитать налог на прибыль

Общая система налогообложения. Полученные материалы не учитываем ни в доходах, ни в расходах, поскольку сырье не переходит в собственность изготовителя.

Если компания использует метод начисления, доходы признаем после того, как подписан акт приемки-сдачи готовой продукции (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределяем на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Первые учитываем по мере того, как готовая продукция передается заказчику (абз. 2 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вторые по мере возникновения (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе доходы учитывают по мере оплаты. В отдельных случаях для признания расходов требуется выполнить и другие условия. Так, для учета расходов на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, одной оплаты мало. Нужно еще, чтобы они были использованы в производстве. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Общая система налогообложения и ЕНВД. В этом случае необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности, распределяем пропорционально доходам от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Находим долю доходов от деятельности на общей системе налогообложения:
Д = ДО : ДВ,

где Д доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения;
ДО доходы от деятельности на общей системе налогообложения;
ДВ доходы от всех видов деятельности.

Затем определяем расходы, которые относятся к деятельности компании на общей системе налогообложения:
Р = ОР x Д,

где Р расходы, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения;
ОР общие расходы для обоих видов деятельности (без НДС);
Д доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения.

Чтобы рассчитать расходы, которые относятся к деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, нужно:
РЕ = ОР Р,

где РЕ расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используем показатели за месяц, в котором распределяются расходы. Базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определяем следующим способом. Нужно расходы, которые относятся к деятельности компании на общей системе налогообложения за месяц, суммировать нарастаю-щим итогом. Такой порядок предусмотрен в письме Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279.

Специальные режимы. Доходы от переработки «упрощенщики» учитывают после того, как работа оплачена (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Если компания-исполнитель платит налог с разницы между доходами и расходами, то расходы можно учесть также после оплаты, при условии, что они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

«Вмененщикам» придется платить ЕНВД только в том случае, когда клиентами компании являются граждане не предприниматели. При условии, что эта деятельность подпадает под определение бытовых услуг, облагаемых ЕНВД. Это следует из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, ОКУН, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163.

Кроме этого материала в БСС «Система Главбух» вы найдете ответ на вопрос: должен ли давалец при расчете налога на прибыль определять остатки и стоимость незавершенного производства по материалам, переданным в переработку? Чтобы найти эти сведения, нужно:
1) открыть закладку «Рекомендации», в поисковую строку ввести «незавершенное производство»;
2) в «Алфавитном указателе» найти «Незавершенное производство» и открыть нужную рекомендацию.


Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка