Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и старых остатках

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Корректируем отчетность и возвращаем налоги

5 марта 2008 108 просмотров

В этой статье мы поговорим о том, что нужно учесть, чтобы уточненные декларации были успешно приняты, а налоги возвращены или зачтены.

Но сначала напомним: подать уточненную декларацию и вернуть излишне уплаченный налог можно, если со дня переплаты по налогу прошло не более трех лет (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04). Налоговики должны принять «уточненку» независимо от того, проводилась за этот период выездная проверка или нет (письмо УФНС России по г. Москве от 4 октября 2005 г. № 09-10/70169).

Как подготовиться к уточнению деклараций

Вот что нужно сделать, прежде чем начать корректировать декларации.

По налогу на прибыль

Если вы ведете налоговый учет в специальных регистрах, внесите в них исправления. Каким способом это делать, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Самый простой вариант – внести исправительную запись. То есть дополнить регистр записью о не учтенной ранее сумме расхода. И увеличить на эту сумму итоговый показатель регистра за отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание: скорректировав налоговые регистры, заверьте исправительные записи своей подписью и поставьте дату. Кроме того, к регистрам нужно приложить письменное пояснение. Напишите его в свободной форме, назвав причины внесенных исправлений. Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Если отдельных регистров для налогового учета у вас нет, то достаточно составить пояснения.

По НДС

Составьте дополнительный лист к книге покупок за тот налоговый период, в котором не был учтен соответствующий счет-фактура. Форма дополнительного листа приведена в приложении № 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Заполните его по следующей схеме.

1. В табличной части в строку «Итого» перенесите данные по графам 7, , , , , 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за период, к которому относится незарегистрированный счет-фактура.

2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отразите данные этого счета-фактуры.

3. В строке «Всего» подведите итог по графам 7, , , , , 10, 11а, 11б и 12. Для этого к показателям граф по строке «Итого» прибавьте данные из нового счета-фактуры.

Это разъяснено в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Сколько деклараций корректировать

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом в течение года, а НДС – нет. Поэтому по этим налогам нужно подавать разное количество уточненных деклараций.

По налогу на прибыль

Количество уточенных деклараций, которые нужно составить, зависит от того, к какому отчетному периоду года относятся неучтенные расходы. Если затраты были сделаны в последнем квартале (месяце) года, вам повезло. В этом случае потребуется скорректировать лишь годовую налоговую декларацию.

Если же документы датированы промежуточными отчетными периодами, исправить придется:
– декларацию за тот отчетный период, к которому относятся неучтенные расходы;
– декларации за все последующие отчетные периоды года, а также годовую декларацию.

Это следует из статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ. А налоговики подтвердили это, например, в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14626.

По НДС

Уточнить нужно лишь декларации за налоговые периоды (месяцы, кварталы), в которых не предъявлен к вычету «входной» НДС с неучтенных расходов.

Как оформить «уточненку»

Общий подход одинаков как для декларации по налогу на прибыль, так и для декларации по НДС. Вот три правила, которые нужно учесть.

1. Составлять уточненные декларации нужно на бланках, которые действовали в периоды, к которым эти декларации относятся (п. 5 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

2. На титульном листе в поле «Вид документа» должна быть указана цифра 3. Это код, присвоенный корректирующим (уточненным) формам отчетности. Через дробь после кода проставляется порядковый номер уточненной декларации за отчетный период.

3. В уточненной декларации нужно указать все сведения за отчетный (налоговый) период на текущий момент. А не разницу между сведениями из первичной декларации и обновленными данными.

Что приложить к «уточненке»

Вот какие документы нужно подать в инспекцию вместе с «уточненкой».

1. Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 Налогового кодекса РФ).

2. Сопроводительное письмо. Налоговым кодексом РФ этот документ напрямую не предусмотрен, но инспекторы, как правило, просят его представить. При этом они ссылаются на статью 88 Налогового кодекса РФ. Она дает налоговикам право требовать дополнительные сведения и получать пояснения, связанные с расчетом налога. Письмо можно составить в произвольной форме, указав в нем причины, из-за которых внесены изменения в отчетность.

2 марта 2006 года ООО «Эксклюзив» заключило договор на проведение маркетингового исследования рынка ювелирных изделий в определенной местности. 30 марта 2006 года исследование было завершено. Его стоимость – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По результатам исследования товар в этой местности было решено не продвигать (из-за низкой покупательской активности). В 2006 году налоговым периодом по НДС у ООО «Эксклюзив» был календарный месяц.

Расходы, которые не принесли доходов, в 2006 году налоговики считали экономически необоснованными. Поэтому бухгалтер решил не учитывать затраты на маркетинг при расчете налога на прибыль. И не предъявил к вычету входящий в них НДС. Ведь налоговики считают, что необоснованные расходы нельзя считать используемыми в облагаемой НДС деятельности. Хотя из Налогового кодекса РФ это напрямую не следует.

Теперь позиция инспекторов изменилась. Поэтому бухгалтер решил пересчитать налоги. Вот какие документы он составил.

1. Уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за 2006 год (на бланке, утвержденном приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н). Сумма переплаты по налогу на прибыль составила 24 000 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) х 24%).

2. Уточненную декларацию по НДС за март 2006 года (на бланке, утвержденном приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н). Сумма переплаты по НДС составила 18 000 руб.

3. Два заявления о зачете излишне уплаченных в 2006 году налогов – налога на прибыль (на сумму 24 000 руб.) и НДС (на сумму 18 000 руб.).

4. Два сопроводительных письма (по налогу на прибыль и по НДС) с объяснениями, что расходы на маркетинг не были учтены в отчетности по ошибке.

Сопроводительное письмо к уточненной декларации. Образец

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка