Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как избежать санкций, если пропали документы

5 марта 2008 6 просмотров

Чем грозит?

Представим, что налоговики пришли с проверкой и обнаружили, что никаких налоговых документов у компании нет. Вот что они сделают в этом случае.

Инспекторы пересчитают налоги и начислят пени

Инспекторы определяют сумму налогов расчетным путем на основании данных о показателях аналогичных предприятий. Такое право им дает подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Причем не воспользоваться им инспекторы фактически не могут (постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 668/04).

Инспекторы применяют расчетный способ достаточно своеобразно. Так, по налогу на прибыль налоговики определяют расчетным способом лишь сумму доходов. А неподтвержденные расходы они не принимают к учету вовсе, ссылаясь на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная ситуация и с НДС. Налог с реализации инспекторы начисляют расчетным методом. А вот признавать вычеты при отсутствии счетов-фактур они отказываются.

В результате компаниям насчитывают огромные суммы налогов, абсолютно несопоставимые с платежами «аналогичных» организаций. К сожалению, шансы оспорить такие решения налоговиков в настоящее время невелики. По крайней мере в отношении НДС. Дело в том, что существует два постановления Президиума ВАС РФ, которые этому препятствуют от 30 января 2007 г. № 10963/06 и от 30 октября 2007 г. № 8686/07. В них судьи признали позицию налоговиков правомерной, объяснив это тем, что обязанность подтверждать обоснованность вычета лежит на компании. И если она ее не выполнила (не важно, по каким причинам), вычет ей не положен. Подчеркнем: если пропажа документов произошла по вине компании или нет, вывод от этого не зависит! 

Назвать подход налоговиков и судей корректным нельзя. Ведь в данном случае нарушается один из основных конституционных принципов «всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени» (определение Конституционного суда РФ от 5 июля 2005 г. № 301-О). Однако эти рассуждения «о высшем» помогут исключительно тому, кто решится дойти до Конституционного суда РФ.

Компании и руководству предъявят штрафы

Штраф за «грубое нарушение учета». Штраф за это нарушение может быть предъявлен как главному бухгалтеру, так и компании. Главному бухгалтеру на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Этот штраф возможен при условии, что сумма налогов искажена более чем на 10 процентов.

Штраф для компании установлен в статье 120 Налогового кодекса РФ. В ней предусмотрено наказание, в частности, за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета. Сумма штрафа:
5000 руб., если нарушения относятся к одному налоговому периоду;
15 000 руб., если нарушения относятся к двум и более налоговым периодам;
10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.), если нарушения привели к занижению налогов.

Штраф за неуплату налогов. Этот штраф установлен в статье 122 Налогового кодекса РФ. Его размер 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Теоретически этот штраф должен применяться, когда налог занижен не из-за «грубых нарушений учета», а по другим причинам (постановление Президиума ВАС РФ от 21 мая 2002 г. № 3097/01). Например, потому что нет документов, подтверждающих расходы по налогу на прибыль. Однако на практике инспекторы часто используют его вместо штрафа за «грубое нарушение». В частности, в ситуациях, когда у компаний нет счетов-фактур. При этом на то, виновата компания в их пропаже или нет, они внимания не обращают.

По нашему мнению, такой подход незаконен. Но мнения судей по этому поводу в настоящее время противоречивы. Они высказываются то в пользу налоговиков (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10963/06), то в пользу налогоплательщиков (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 8686/07). Так что гарантий в том, что невиновность компании спасет ее от штрафа за неуплату налогов, нет.

Штраф за непредставление документов. Если у компании нет документов, она не сможет представить их для проверки. За это налоговики попытаются взыскать штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ. Его размер 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если документов запрошено много, общая сумма штрафа может получиться внушительной.

Что предпринять?

Проведите инвентаризацию. Это первое, что нужно сделать после того, как пропали документы. Основание для инвентаризации приказ руководителя и объяснительная записка сотрудника, ответственного за сохранность документов.

Результатом инвентаризации должен быть акт с максимально подробным перечнем утраченных бумаг. В этом же акте нужно указать причины пропажи, виновных в этом лиц (если они установлены), а также действия, которые планируется предпринять для восстановления архива.

Если налоговики запросят исчезнувшие документы до того, как вы успеете их восстановить, отправьте им уведомление о невозможности выполнить их требование. И приложите к нему этот акт. Как минимум это освободит вас от штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ. Ведь она предусматривает ответственность только в том случае, если компания не представила документы намеренно. А на ситуации, когда она не виновата в пропаже документов, она не распространяется (см., например, постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2007 г. № КА-А40/13756-06).

Предпримите все усилия, чтобы восстановить документы. Несмотря на то что восстановление документов очень трудоемко и сложно, попытаться сделать это необходимо. Ведь рассчитывать на то, что в случае проверки доначисленные суммы налогов окажутся адекватными, не приходится. Так же, как и на какие-либо поблажки со стороны налоговиков.

Главное же, на что нужно обратить внимание, это на документы, поступившие от партнеров, акты приема-передачи, накладные, счета-фактуры и т. п. Чтобы получить их дубликаты, обзвоните всех ваших поставщиков и других контрагентов и напишите им соответствующие письма-запросы. Объясните бухгалтерам этих компаний свою критическую ситуацию. Скорее всего они проникнутся и помогут. Ведь от подобных чрезвычайных происшествий не застрахована ни одна компания.

Не бросайте свои попытки восстановить документы, даже если налоговики уже пришли и предъявили вам санкции. В этой ситуации подавайте возражения на их решение и тяните время любыми другими способами. Если в результате документы все-таки будут собраны, у вас будет больше шансов оспорить несправедливое решение налоговиков в суде. Подтверждение тому постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июля 2006 г. № Ф04-4354/2006(24481-А70-25).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка