Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Резидент или не резидент

20 февраля 2008 99 просмотров

Когда пересчитать налог

В 2007 году статус сотрудника менялся

Резидент или не резидент с 2007 года определяют по следующему правилу. Человек признается резидентом, если он находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). В течение года статус сотрудника может меняться. Это особенно характерно для иностранцев и тех работников, которые часто ездят за границу.

Бухгалтеру приходится определять статус сотрудника каждый раз, выплачивая ему доход. Ведь от статуса зависит ставка, по которой нужно удержать с дохода НДФЛ: 13 процентов – для резидентов, 30 процентов – для нерезидентов. Если компания выплачивает сотруднику дивиденды, то размер ставки также зависит от статуса: 9 процентов – для резидентов, 30 процентов – для нерезидентов (согласно редакции кодекса, действовавшей до 1 января 2008 года).

И вполне вероятна следующая ситуация. Работник в январе, феврале и марте был нерезидентом. А по итогам марта получилось, что он пробыл в России уже более 183 дней. Это значит, что по выплатам за март бухгалтер будет удерживать НДФЛ уже по ставке не 30, а 13 процентов. Но кроме того, придется пересчитать и тот налог, который был удержан в предыдущих месяцах (с начала года), также по ставке 13 процентов. В какой именно момент нужно провести этот пересчет? Минфин России в своих письмах от 25 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/453 и от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/394 сообщал, что пересчитывать налог следует в один из следующих моментов:
– после того, как бухгалтер будет точно уверен, что до конца года статус сотрудника больше не изменится;
– по окончании года.

На практике определить дату, после которой статус сотрудника уже точно не изменится, довольно сложно. Ведь всякое может произойти. Да и в целом удобнее пересчитывать налог, когда год уже закончился, – подвести итоги сразу по всем сотрудникам.

Сколько  справок 2-НДФЛ 

Итак, мы определились, что делать пересчет НДФЛ лучше по итогам налогового периода. Таким образом, бухгалтеру надо определить, какой статус имел тот или иной сотрудник в 2007 году.

Если работник с января по декабрь включительно провел на территории РФ 183 дня и более, то он резидент. Тогда в строке 2.3 формы 2-НДФЛ надо поставить статус «1». В строке 3 отражаем ставку 13 процентов.

Если в России работник находился менее 183 дней, то он нерезидент. Тогда в строке 2.3 ставим статус «2», в строке 3 – ставку 30 процентов.

Таким образом, несмотря на то что в течение года доходы сотрудника могут облагаться по разным ставкам, бухгалтеру следует составлять по каждому работнику только одну справку 2-НДФЛ.

При этом есть несколько исключений. Во-первых, это ситуация, когда сотрудник помимо зарплаты получил в 2007 году от своей компании дивиденды. По этим доходам необходимо составить отдельные справки 2-НДФЛ, в которых нужно указать соответствующие доходы (то есть сумму дивидендов) и ставку – 9 или 30 процентов.

Во-вторых, возможна ситуация, когда сотрудник получил доход в виде материальной выгоды по займу. В таких случаях на сотрудника нужно еще составить справку по доходу, облагаемому по ставке 35 процентов.

И в-третьих, нельзя забывать, что если сотрудник работал в головном отделении и в обособленном подразделении (или в нескольких подразделениях), то на него также нужно составлять две (или несколько) справки 2-НДФЛ.

Как вернуть налог

Сотрудник в 2007 году стал резидентом

Итак, допустим, на начало 2007 года сотрудник не был налоговым резидентом. Однако в течение года срок пребывания на территории РФ за 12 месяцев достиг 183 дней, и работник получил статус резидента. Тогда получается, что до какого-то момента компания удерживала из его доходов НДФЛ по ставке 30 процентов, а после – по ставке 13 процентов. Величину удержанного налога нужно будет отразить в строке 5.4 справки 2-НДФЛ.

А в строке 5.3 бухгалтер должен указать исчисленную сумму налога. Она равна произведению облагаемой суммы доходов (строка 5.2) и налоговой ставки – 13 процентов. Понятно, что эта величина окажется меньше фактически удержанной суммы. Поэтому в этой ситуации компания должна вернуть сотруднику величину излишне удержанного налога.

Единственным основанием для возврата налога является заявление сотрудника (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Если такого заявления нет, то налог можно не возвращать.

На практике возможно три ситуации. Покажем, как в каждой из них правильно заполнить справки по форме 2-НДФЛ.

1. Компания на момент сдачи справок 2-НДФЛ за 2007 год не получала заявление о возврате (зачете) налога от сотрудника. В этой ситуации бухгалтер должен указать сумму излишне удержанного налога в строке 5.9 справки.

2. Заявление от сотрудника получено. Однако на момент сдачи справок 2-НДФЛ компания еще не вернула всю сумму налога работнику. Оставшуюся сумму налога «к возврату» отражаем в строке 5.9 справки.

3. Заявление от сотрудника получено. Налог полностью возвращен работнику. В этой ситуации сумму налога «к возврату» уже не нужно отражать в форме 2-НДФЛ за 2007 год.

Как удержать налог

Сотрудник в 2007 году перестал быть резидентом

А теперь обратная ситуация. Сотрудник на начало 2007 года считался резидентом, однако по итогам года таковым быть перестал.

До момента утраты статуса резидента доходы сотрудника облагались по ставке 13 процентов, а после – по ставке 30 процентов. По итогам года сотрудник был признан нерезидентом.

Тогда исчисленная сумма налога (строка 5.3) будет равна произведению облагаемой суммы доходов (строка 5.2) на налоговую ставку – 30 процентов. И эта величина окажется больше фактически удержанной суммы (строка 5.4).

В этой ситуации компания должна взыскать с сотрудника неудержанную величину налога (п. 2 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Взыскать налог можно из доходов, которые работник получает в 2008 году. Но есть одно важное ограничение: удержать налог можно в размере, не превышающем 50 процентов отдельной выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Тут также возможно три ситуации, в каждой из которых будет свой порядок заполнения справок 2-НДФЛ.

1. Компания полностью взыскала с сотрудника его долг по НДФЛ до момента сдачи справок 2-НДФЛ. В этой ситуации бухгалтеру не нужно отражать в форме сумму налога к взысканию.

2. До момента сдачи справок 2-НДФЛ компания не взыскала с сотрудника его долг. Или взыскала только часть долга. Сумму задолженности сотрудника нужно отразить в строке 5.8 формы.

3. Компания не может взыскать налог с сотрудника. Например, возможна такая ситуация. У иностранного сотрудника-резидента в первой половине 2007 года закончился контракт на работу в России. Так как его рабочая виза тоже закончилась, он уехал к себе на родину. По итогам года такой сотрудник будет признан нерезидентом, и, по идее, компания должна будет взыскать с него неудержанный налог. Однако очевидно, что сделать это будет невозможно. В этой ситуации компания в течение месяца после увольнения работника должна будет подать в инспекцию заявление о том, что налог с него взыскать невозможно (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Это заявление можно составить в произвольной форме. При этом сумму налога, которую невозможно взыскать, надо будет отразить в строке 5.10 справки 2-НДФЛ.

Как удержать налог с дохода сотрудника, находящегося в длительной командировке за рубежом

Если сотрудник уехал в длительную загранкомандировку, то его зарплата считается доходом от зарубежных источников. Даже несмотря на то, что эту зарплату работнику выплачивает российская компания (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335).

С выплат сотрудникам, находящимся в длительной загранкомандировке, НДФЛ нужно удерживать в следующем порядке. Пока сотрудник является резидентом, с его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов. Как только сотрудник перестает быть налоговым резидентом, НДФЛ с его доходов удерживать не надо (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что длительной считается командировка сроком более 40 дней. Для сотрудников, выезжающих за рубеж для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, длительной командировкой считается поездка на срок более года.

Нужно ли решение инспекции, для того чтобы вернуть налог сотруднику

– Для того чтобы вернуть излишне удержанный налог сотруднику, бухгалтеру достаточно только заявления от этого работника. Об этом четко сказано в статье 231 Налогового кодекса РФ. То есть компании не нужно подавать в инспекцию заявление с просьбой вернуть сумму налога, уже перечисленную в бюджет. И соответственно, не нужно ждать, пока инспекторы примут решение о возврате или зачете налога.

В данном случае все просто. По письменному заявлению работника компания должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога из собственных средств. И на эту сумму организация уменьшит свои текущие платежи в бюджет по НДФЛ, которые перечисляются с доходов сотрудников в 2008 году.

У вас работают иностранцы

Проверьте, не заключен ли со страной, откуда они родом, договор об избежании двойного налогообложения!

Возможна такая ситуация: у вас работает иностранец. И с зарплаты, которую он получает на вашем предприятии, ему еще нужно заплатить налог на родине. Получается, что с дохода этого сотрудника налог будет уплачен дважды.

Поэтому перед тем как составить справку 2-НДФЛ по иностранному сотруднику, надо обязательно удостовериться, заключала ли Россия со страной, откуда родом работник, договор об избежании двойного налогообложения (например, Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 года).

Если такой договор заключен, то важно учесть все его условия. Например, в этом документе может быть изложен особый порядок определения резидентства иностранных граждан.

Если же договора об избежании двойного налогообложения нет, то НДФЛ надо удерживать в общем порядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка