Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Штрафы по хоздоговорам

20 февраля 2008 55 просмотров

Штрафные санкции по договорам НДС не облагаются

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда условия договора нарушил покупатель и, соответственно, он платит штрафы поставщику. И обратный случай – когда поставщик не выполнил обязательства и выплачивает санкции покупателю.

Заранее предупредим, что ни в том ни другом случае НДС платить со штрафов не надо. Однако не исключены споры с инспекторами. Как доказать точку зрения, выгодную компании, читайте ниже.

Санкции получены поставщиком

Мнение налоговиков: платить НДС со штрафов по договорам необходимо

Такой вывод чиновники делают из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данное мнение содержат письма Минфина России от 9 августа 2007 г. № 03-07-15/119 и от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Причем покупатель, перечисливший штраф, принять к вычету «входной» НДС не сможет.

Таким образом, если согласиться с мнением чиновников, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Для расчета налога используется такая формула:

cумма НДС к уплате = cумма штрафных санкций х 18% (10%) : 118% (110%).

Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору. То есть если санкции получены по операциям, которые не облагаются НДС, то и начислять на них налог также не нужно. И чиновники с этим согласны (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 26 декабря 2003 г. № 24-11/72158).

В налоговую базу сумма штрафных санкций включается в момент, когда она поступила на счет поставщика. После этого компания должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Такой вывод следует из пункта 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж... утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Требования инспекторов можно с успехом оспорить

На сегодняшний день сложилась очень обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков – тех, кто не стал платить НДС со штрафов, полученных от покупателей. Более того, совсем недавно компании поддержал Президиум ВАС РФ – в постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07. Вывод о том, что налог платить не надо, судьи делают на основании все той же статьи 162 Налогового кодекса РФ. Ведь на самом деле санкции связаны не с оплатой товаров, а с нарушением договорных обязательств.

Мы подобрали дела, выигранные налогоплательщиками, по федеральным округам. Покажите эти споры своему инспектору и обязательно – постановление ВАС РФ. Возможно, чиновники откажутся от идеи судебного разбирательства. Ведь ФНС России теперь не жалует инспекции, которые проигрывают споры.

Споры по НДС с суммы штрафов по договорам, выигранные налогоплательщиками

Санкции получены покупателем

Штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может получить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или был отгружен товар ненадлежащего качества. В такой ситуации начислять НДС не нужно, так как поступившие суммы явно не относятся к расчетам по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Причем в этом случае такой же позиции придерживаются и чиновники (см. письмо МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14). Если же инспекторы на местах этому воспротивятся и ссылка на письмо федерального налогового ведомства не поможет, судебное разбирательство наверняка закончится в пользу компании. В качестве примера приведем постановление ФАС Уральского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф09-9025/07-С2.

Для налога на прибыль важно определить момент, когда считать штраф доходом

В налоговом учете полученные штрафы включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). С этим, понятное дело, никто не спорит. Камнем преткновения тут является момент, когда признать штраф доходом. На сегодняшний день большинство инспекторов придерживаются одного из двух мнений (как вы, разумеется, догадываетесь, оба мнения невыгодны компаниям).

Первое – более радикальное требование инспекторов

Включать санкции в доход нужно в тот момент, когда они возникают по условиям договора. И совершенно не важно, предъявила организация претензии своему партнеру и согласился ли он их выполнить.

Такой подход налогоплательщики с легкостью оспаривают. Правда, увы, делать это приходится в суде. Судьи справедливо отмечают, что, согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ, штрафы надо включить в облагаемый доход компании, когда их признает должник или будет вынесено судебное решение. Никакой привязки к договору кодекс не устанавливает.

Тот факт, что подписан договор, содержащий условие об ответственности, еще не означает, что контрагент признал штрафные санкции. Это подтверждает, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2006 г. № Ф04-7697/2005(24094-А27-26).

Второе мнение, которого придерживаются более грамотные налоговики

Если компания не получает возражений должника на требование об уплате штрафных санкций, то такие санкции включаются во внереализационные доходы. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5.

И опять-таки вывод по меньшей мере спорный. Должник обязан признать свой долг не молчанием, а конкретными действиями, направленными на исполнение обязательства. Например, письменно уведомить кредитора о готовности выплатить санкции или уплатить хотя бы их часть.

Этот вывод полностью поддерживают арбитражные суды. Приведем в качестве примера постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. № А56-28963/2006. Судьи подчеркивают: если должник не совершал действий, которые свидетельствовали бы о том, что он признал штраф и готов его уплатить, включать санкции в доходы не надо.

Как избежать споров с налоговой инспекцией

Для этого в договоре нужно предусмотреть, что обязанность заплатить штраф или пени возникает только при условии, что должник признает их. Причем письменно! Если в договоре будет все четко оговорено, то спорить с инспекторами не придется. Пункт договора может выглядеть так:

ЗАО «Смена» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Море» ЗАО «Смена» обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Море» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

ЗАО «Смена» выполнило свои обязательства, а ООО «Море» оплатило материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, ООО «Море» должно заплатить пени за 5 дней (35 – 30) в размере:
5 дн. х 60 000 руб. х 0,1% = 300 руб.

ЗАО «Смена» предъявило претензии покупателю и потребовало уплатить пени. ООО «Море» в письменной форме согласилось перечислить их.

ЗАО «Смена» приняло решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер компании в учете сделал такие проводки.

После того как покупатель признал сумму пеней:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 300 руб. – отражены признанные покупателем пени.

В день получения пеней:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 300 руб. – получены пени.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Смена» включил сумму пеней в состав внереализационных доходов в тот момент, когда их признал покупатель.

Бухгалтер ООО «Море» отразил уплату пеней следующими проводками.

В день, когда компания признала свой долг:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 300 руб. – начислены пени к уплате.

В день уплаты:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– 300 руб. – уплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер предприятия включил в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, в тот момент, когда компания согласилась их заплатить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка