Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Амортизация или износ в некоммерческой организации

20 февраля 2008 28 просмотров

Правила бухучета

Амортизация или износ в некоммерческой организации всегда вызывал массу споров.
В бухгалтерском учете основные средства, принадлежащие некоммерческим организациям, не амортизируют, по ним начисляют износ. Это прописано в пункте 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данное правило касается любых объектов.

Тут также применимо ограничение по стоимости основных средств. Так, если объект стоит не больше 20 000 руб., его можно списать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 сентября 2005 г. № 07-05-06/261.

При начислении износа ежемесячно делают проводку:

Дебет 010
– начислен износ по основному средству.

Начислять износ можно только линейным методом. Для расчета его суммы нужно знать первоначальную стоимость основного средства и срок его полезного использования.

Сначала нужно рассчитать годовую норму износа:
годовая норма износа = 1 : срок полезного использования основного средства (лет) x 100%.

Затем определяется годовая сумма износа:
годовая сумма износа = годовая норма износа x первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Ежемесячно в бухучете нужно отражать начисленный износ в размере 1/12 от годовой суммы. Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В тот момент, когда основное средство бухгалтер списывает с баланса, то сумму износа по этому объекту надо списать:

Кредит 010
– списана сумма износа, начисленная за время использования основного средства.

Расчет налога на имущество

Тот факт, что некоммерческие организации не начисляют амортизацию, никак не сказывается на расчете налога на имущество. Чтобы определить, в какой сумме следует учесть стоимость основного средства при расчете этого налога, бухгалтеру надо из первоначальной стоимости объекта вычесть сумму начисленного износа. Такой порядок предусмотрен статьей 375 Налогового кодекса РФ.

Исключение делается только для тех, кто освобожден от уплаты налога на имущество в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса либо по региональным законам.

По имуществу, которое используется в некоммерческой деятельности, налог списывается за счет целевых средств:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расходы по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество;

Дебет 86 Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»
– списана стоимость налога на имущество за счет средств целевого финансирования.

Если же объект используется в предпринимательстве, то он также сначала отражается на счете 91, а потом участвует в формировании прибыли от коммерческой деятельности.

Сложность возникает в ситуации, когда какое-то основное средство используется одновременно как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности. В этом случае базу налога на имущество надо распределить по видам деятельности. А поскольку в нормативных документах не сказано, как именно это надо делать, то компания вправе выбрать методику самостоятельно и закрепить ее в своей учетной политике. Например, можно использовать такой метод – пропорционально удельному весу доходов, полученных от коммерческой деятельности, и средств целевого финансирования к их суммарной величине.

Налоговый учет и разницы по ПБУ 18/02

Имущество не амортизируется, если одновременно выполняется два условия:
1) основные средства куплены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых;
2) используются в некоммерческой деятельности.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. И если объект не удовлетворяет хотя бы одному из условий, то в налоговом учете его нужно амортизировать. Только придется организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

В результате вполне может получиться, что объект амортизируется при налоге на прибыль, а в бухучете по нему начисляется износ. В такой ситуации неминуемо возникнут разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». А пока не утверждены изменения в этот документ (см. статью «»), некоммерческие организации обязаны его применять.

Образовавшиеся разницы являются постоянными.

Постоянная разница в данном случае приводит к появлению постоянного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– отражен постоянный налоговый актив.

Такая запись делается ежемесячно до тех пор, пока в налоговом учете полностью не самортизируется основное средство, купленное за счет предпринимательства и используемое в коммерческой деятельности.

Пример

В феврале 2008 года общественный фонд за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, приобрел сервер стоимостью 49 560 руб., в том числе НДС – 7560 руб. Сервер планируется использовать в предпринимательской деятельности. В том же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Срок службы сервера – 25 месяцев, принятый метод амортизации – линейный. НДС по серверу можно принять к вычету в обычном порядке, поскольку объект будет использоваться в предпринимательской деятельности. Следовательно, первоначальная стоимость сервера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит 42 000 руб. (49 560 – 7560).

В бухгалтерском учете по такому имуществу ежемесячно нужно начислять износ. Его сумма составит 1680 руб. (42 000 руб. : 25 мес.). Сумма износа в бухучете на прибыль организации влиять не будет.

А в налоговом учете нужно начислять амортизацию. Ее ежемесячная сумма также составит 1680 руб. Но поскольку сервер используется в предпринимательской деятельности, сумма начисленной амортизации включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Поэтому ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с марта 2008 года бухгалтер общественного фонда будет делать такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 403,20 руб. (1680 руб. x 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

Кроме этой информации в БСС «Система Главбух» есть интересные материалы о плюсах и минусах различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций. Чтобы найти эти сведения, нужно:
1) открыть закладку «Рекомендации», в поисковую строку ввести «некоммерческая организация»;
2) в закладке «Справочная информация» развернуть «Другая справочная информация» и выбрать нужный документ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка