Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бухгалтерский баланс. Обратите внимание на важные мелочи

1 января 2008 109 просмотров

Общие правила

Годовой Бухгалтерский баланс (форма № 1) сдают не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета... утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Прежде чем заполнять форму № 1, нужно выполнить реформацию баланса.

В Бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные налоговые активы и обязательства (строки баланса 145 и 515). По ним организация имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму, то есть разницу между активами и обязательствами (п. 19 ПБУ 18/02).

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности.

Пассивы располагают начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце – краткосрочные пассивы. Это надо учитывать, если необходимо добавить новые строки баланса для расшифровки отдельных сумм. Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Строки Бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно) (п. 11 ПБУ 4/99).

Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, не меняйте его, а отразите исправления в Пояснительной записке к текущему балансу.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В строке 110 баланса отражают остаточную стоимость нематериальных активов. В зависимости от выбранной учетной политики возможно два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА (п. 21 ПБУ 14/2000):
– уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае в строку 110 просто перенесите сальдо счета 04 «Нематериальные активы»;
– накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 вычтите остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и укажите полученный результат в балансе.

Особенности формирования строки 110 возникают, если организация проводит НИОКР, так как результаты этих работ также учитывают на счете 04 «Нематериальные активы». Однако выполнение НИОКР не означает автоматического формирования нематериальных активов – организация может не регистрировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР законодательно не подлежат правовой охране.

Строка 120 «Основные средства»

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.) Их отразите в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств перенесите в строку 120 со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако у компании может быть имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае вычитайте не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01.

Компания, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным отчета доверительного управляющего.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Если капстроительство закончено и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедур государственной регистрации, на эти объекты нужно начислять амортизацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отразите за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражать нельзя, так как они не приносят доходов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых наступает в течение ближайших 12 месяцев, можно рассматривать как краткосрочные и отражать по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Если их рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают, если сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 перенесите в строку 145 баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

В этом случае рассчитайте разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке 145, отрицательную – по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка – либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражают прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела. Как правило, по строке 150 отражают:
– остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране;
– остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражают запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211–216 группы 210 «Запасы».

Например, когда фирма распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, несписанные суммы, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Строка 410 «Уставный капитал»

Сумма в строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет, задолженность учредителей отражают по другой строке баланса – 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Величину уставного капитала перенесите в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал».

Если решено увеличить или уменьшить уставный капитал, то это необходимо отразить в балансе. Однако делайте это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Резервный капитал (строки 430, 431, 432)

Резервный капитал (строка 430) складывается из двух составляющих:
– резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют строку 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством.

Остальные компании также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 432.

Резервы предстоящих расходов в расшифровку по строке 430 не входят, их отражают по строке 650 баланса.

Другие резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в пассиве не отражают, а учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» перенесите:
– если убытки не покрыты – сальдо дебетовое (в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по разделу III» эта сумма будет вычитаться);
– если есть нераспределенная прибыль – сальдо кредитовое.

Иногда в балансе необходимо отдельно показать нераспределенную прибыль и непокрытый убыток (например, для отчетности перед акционерами или другими заинтересованными лицами). В этом случае введите в баланс дополнительные строки расшифровки (например, 471 и 472), в которых раздельно покажите эти результаты.

Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Если у компании нет отложенных налоговых активов, для заполнения строки 515 перенесите в нее остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если фирма имеет отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму. Правила ее расчета описаны в подразделе 145 «Отложенные налоговые активы».

Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату. Это взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 возьмите сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за вычетом сумм, которые относятся к ЕСН).

За счет средств нераспределенной прибыли компания может делать выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором.

При этом учтите, что выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Нарушение этого правила приведет к искажению сумм по строке 623.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В строке 630 отражают суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены. Величину дивидендов перенесите с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отразите не по строке 630, а в составе задолженности по займам (по строке 510 или по строке 610 в зависимости от срока погашения). Проценты по этому займу также отражайте не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга.

Дивиденды, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, укажите их размер в пояснительной записке к сдаваемой отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка 910 показывает основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности. Сумму по этой строке возьмите со счета 001 «Арендованные основные средства».

Строка 911. Счет 001 используют не только для операций по отражению арендованного имущества, но и для операций по лизингу. Поэтому если компания имеет одновременно договоры по аренде имущества и лизингу имущества, необходимо организовать их раздельный учет (выделить стоимость лизингового имущества, которое впоследствии станет собственностью арендатора, и имущества, подлежащего возврату арендодателю). По данным раздельного учета заполните строку-расшифровку 911, в которой укажите стоимость ОС, полученных по лизингу.

Суммы по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают по ценам, указанным в договорах, приемо-сдаточных актах и других первичных документах принятия на хранение. Значение для строки 920 перенесите с одноименного забалансового счета 002.

Строка 930. Товары, поступившие в организацию для продажи по договору комиссии, не являются собственностью фирмы. Их не отражают в активах или пассивах баланса, а используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Все суммы учитывают по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Перенесите остаток по счету 004 в строку 930 справки.

Строка 940. Нереальные для взыскания долги относят на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940.

Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» показывает гарантии, которые фирма получила в обеспечение обязательств контрагента. Это банковские гарантии, облигации и векселя в обеспечение выданных займов, векселя в счет оплаты, приобретенные опционы и варранты. Сумму для этой строки перенесите с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Строка 960 является зеркальным отражением предыдущей строки 950. Ее используют, чтобы учесть выданные фирмой гарантии. Укажите в строке 960 остаток по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Строка 970. Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2006 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после этой даты. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129.

Строка 980. Отметим, что все вышесказанное в полной мере можно распространить и на объекты внешнего благоустройства. Ведь по ним точно так же до 1 января 2006 года начислялся износ. Напомним, что сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строка 990. Компьютерные программы на правах неисключительного пользования, чужие товарные знаки, изобретения, авторские произведения и другие нематериальные активы, полученные в пользование, учитывают на отдельном забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Номер и название этого счета фиксируют в учетной политике фирмы. В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» справки укажите остаток по этому счету.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел II «Оборотные активы» (стр. 1)

Раздел III «Капитал и резервы»

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка