Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учетная политика – главный аргумент в налоговом споре

14 января 2008 44 просмотра

В разделе учетной политики, который посвящен налогу на прибыль, важно указать, как ваша компания:
– признает доходы и расходы;
– начисляет амортизацию;
– создает резервы;
– признает в расходах проценты по кредитам.

Рассмотрим наиболее актуальные споры предприятий с налоговиками, когда ссылка на конкретное положение учетной политики помогла выиграть арбитражное разбирательство.

Споры о том, в какой момент учитывать доходы и расходы при методе начисления

Как правило, споры с инспекторами возникают у тех компаний, которые применяют метод начисления. Учетная политика таких предприятий должна содержать условие, когда те или иные доходы и расходы признаются в налоговом учете. Ведь статьи 271 и 272 Налогового кодекса РФ однозначно устанавливают порядок учета доходов и расходов далеко не по всем операциям.

Внимание! Чтобы избежать лишних споров, компании, применяющие метод начисления, должны максимально подробно прописать в учетной политике порядок учета доходов и расходов по всем возможным операциям.

Рассмотрим три наиболее характерных случая, когда учетная политика помогла снять инспекторов.

Ситуация с услугами

В отчетном году предприятию, применявшему метод начисления, были оказаны услуги. Акт об оказании услуг был подписан в следующем году. Налоговики посчитали, что компания должна была учесть стоимость оказанных услуг в расходах отчетного года.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Прочие расходы признаются в налоговом учете на дату составления акта выполненных работ. Если такой акт отсутствует, расходы учитываются на дату, указанную в счете-фактуре. Основание – подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А55-4146/06-10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2007 г. № А56-22982/2006.

Ситуация с компьютерными программами

Компания купила программное обеспечение для компьютера. Срок использования программы договором не ограничен. Налоговики не разрешили компании списать затраты на покупку программы единовременно.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Если срок использования программы договором не определен, затраты можно списать единовременно в день расчетов с партнером на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А05-810/2007, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7.

Ситуация с лизингом

Предприятие в течение нескольких лет сдавало в лизинг свое имущество с условием его последующего выкупа. Согласно заключенным договорам, лизингополучатели перечисляли предприятию лизинговые платежи, в состав которых входила выкупная цена имущества. Эти суммы лизингодатель не включал в облагаемые доходы. Налоговики посчитали, что в результате компания занизила свою налогооблагаемую прибыль.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «При расчете налога на прибыль компания применяет метод начисления. Доходы в виде выкупной цены признаются в налоговом учете на дату перехода лизингового имущества в собственность лизингополучателя».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2006 г. № А05-5133/2006-31.

Споры о том, можно ли применять ускоренную амортизацию

В своей учетной политике любая компания должна закрепить метод амортизации основных средств. Кроме того, Налоговый кодекс позволяет предприятиям применять по некоторым видам оборудования ускоренную амортизацию. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент ускоренной амортизации, а также перечень основных средств, к которым он применяется, также нужно закрепить в учетной политике.

Ситуация

Налоговики посчитали, что компания не имела права применять в налоговом учете ускоренную амортизацию по оборудованию, которое использовалось в условиях повышенной сменности.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «По основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности (см. приложение № 1), амортизация применяется с учетом коэффициента, равного 2 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ)».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Уральского округа от 27 марта 2007 г. № Ф09-1986/07-С3, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2007 г. № А42-2394/2006 (компания, выигравшая данное дело, начисляла амортизацию с учетом повышающего коэффициента по оборудованию, используемому в условиях агрессивной среды).

Споры о том, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину созданного резерва

Любая компания в своей учетной политике может предусмотреть создание целого ряда резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков и т. д. Чаще всего споры с налоговиками возникают по поводу резервов по сомнительным долгам. При этом в большинстве случаев инспекторы предъявляют достаточно формальные требования. Рассмотрим их.

Ситуация с информацией по резерву в пояснительной записке

В пояснительной записке к годовому отчету компания не сообщала о том, что в следующем году будет создан резерв по сомнительным долгам. На этом основании налоговые инспекторы не признали сумму отчислений в данный резерв в расходах следующего налогового периода.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Компания создает резерв по сомнительным долгам на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика.  Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2007 г. № Ф04-6853/2007(38850-А45-40).

Ситуация с резервом, созданным в середине года

Резерв по сомнительным долгам был создан в и в этом же году учтен при расчете налога на прибыль. Налоговые инспекторы признали решение о создании резерва незаконным, доначислили налог и привлекли компанию к ответственности. Они настаивали на том, что отчисления в резерв компания вправе списать только в следующем году после утверждения новой учетной политики.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. Приказом № ... от ... внесены изменения в учетную политику, согласно которым «компания создает резерв по сомнительным долгам на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ».

Внимание! Налоговый кодекс позволяет создавать резерв по сомнительным долгам в середине года.

Арбитражная практика. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А56-26468/2006, от 15 июня 2007 г. № А21-1369/2006.

Споры о том, как могут быть признаны в расходах проценты по кредиту

Статья 269 Налогового кодекса РФ позволяет компаниям списывать проценты по кредитам одним из двух способов: нормируя проценты исходя из ставки рефинансирования или по среднему проценту по сопоставимым займам. Если компания решила использовать метод сопоставимых займов, то она должна прописать в своей учетной политике критерии этой сопоставимости.

Ситуация

Инспекторы не признали в расходах проценты по кредитам, которые были списаны по . Данный норматив был рассчитан по кредитам, выданным одним банком на сопоставимые сроки. По мнению налоговиков, такие кредиты не могут считаться сопоставимыми.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Сопоставимыми признаются кредиты, выданные на срок, укладывающийся в сопоставимый период. Сопоставимыми являются периоды от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и свыше года».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 октября 2007 г. № А29-1507/2007.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка