Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Задолженность по НДС с 2005 года

14 января 2008 41 просмотр

Как платили НДС до 1 января 2008 года

До 1 января 2006 года компания могла установить в учетной политике, когда начислять НДС – в момент отгрузки или после поступления денег в оплату поставленных товаров. Принять к вычету «входной» НДС организации имели право только после того, как погашали кредиторскую задолженность.

С 1 января 2006 года порядок уплаты НДС был изменен, так как вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. С этого момента компании-продавцы должны перечислять налог в бюджет в наиболее раннюю из дат: когда получена оплата или отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги. А покупатели, для того чтобы принять НДС к вычету, больше не обязаны оплачивать товары (работы, услуги).

Однако по состоянию на 31 декабря 2005 года у компаний, определявших налоговую базу по НДС «по оплате», могла числиться непогашенная дебиторская и кредиторская задолженность за товарно-материальные ценности, включавшая НДС. Для таких налогоплательщиков и установили переходный период с 1 января 2006 года до 1 января 2008 года. По состоянию на 31 января 2005 года компании должны были провести инвентаризацию задолженности. Сделать это было необходимо, потому что те, кто приобрел, но не оплатил активы до 2006 года, не имели права принять к вычету «входной» НДС. С другой стороны, компании, которые начисляли НДС «по оплате» и которым от покупателей еще не поступили деньги, не перечислили сумму налога в бюджет.

Необходимо отметить, что плательщики НДС, определявшие налоговую базу «по отгрузке», уже предъявили к вычету налог в стоимости не оплаченных на 1 января 2006 года товаров (работ, услуг) равномерно в течение первого полугодия 2006 года. Такое право им предоставил пункт 10 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ.

В течение переходного периода НДС по старым кредиторским и дебиторским задолженностям рассчитывали следующим образом.

Если покупатель погашал дебиторскую задолженность по товарам (работам, услугам), отгруженным до 2006 года, то в том периоде, когда на расчетный счет поступили деньги, компания-продавец должна была начислить НДС. В свою очередь покупатели, погасившие кредиторскую задолженность, образовавшуюся до 2006 года, могли принять «входной» НДС по оплаченным ценностям к вычету.

А теперь о том, что надо сделать на 1 января 2008 года продавцам и покупателям, у которых еще «висит» задолженность по НДС с прошлого года.

Продавцам – начислить НДС с дебиторской задолженности 2005 года

Итак, по состоянию на 1 января 2008 года у компании числится дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, которая образовалась до 2006 года и по которой не истек срок исковой давности. В таком случае указанную задолженность нужно включить в налогооблагаемую базу по НДС за I квартал 2008 года. Такое положение содержит пункт 7 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ. А заплатить налог, который организация не перечисляла ранее в бюджет, необходимо не позднее 21 апреля 2008 года (20 апреля приходится на воскресенье). Получается, что компания заплатит НДС в бюджет за счет собственных средств.

Внимание! Если клиент не оплатил отгрузку 2005 года, НДС нужно перечислить в бюджет за счет собственных средств.

Как оформить книгу продаж? В I квартале 2008 года необходимо отразить все выставленные счета-фактуры по отгрузкам, сделанным до 2006 года и на текущий момент. Если покупатели частично не погасили задолженность, в книге продаж следует записать счета-фактуры на неоплаченные суммы.

В налоговой декларации по НДС стоимость реализованных до 1 января 2006 года, но не оплаченных товаров (работ, услуг), следует отразить в графе 4 строки 070 раздела 3 декларации.Сумму налога компании проставят в графе 6 строк 040–060.

ЗАО «Карандаши» 15 ноября 2005 года реализовало продукцию на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. В 2005 году компания начисляла НДС в момент оплаты товара покупателями. В учете бухгалтер отразил операцию следующим образом.

15 ноября 2005 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 субсчет «НДС отложенный»
– 90 000 руб. – выделен НДС со стоимости выручки.

20 ноября 2007 года покупатель частично оплатил товар, отгруженный в 2005 году, в размере 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

20 ноября 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации 2005 года.

По состоянию на 1 января 2008 года дебиторская задолженность числится в размере 354 000 руб. (590 000 – 236 000).

1 января 2008 года:

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. (354 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации 2005 года.

До 21 апреля 2008 года ЗАО «Карандаши» перечислит данную сумму НДС в бюджет (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал 2008 года).

Покупателям – принять к вычету НДС с кредиторской задолженности 2005 года

Предположим, компания-покупатель до 1 января 2008 года так и не оплатила товары (работы, услуги), которые были приняты на учет до 2006 года. В этом случае в I квартале 2008 года «входной» НДС по ним можно принять к вычету (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). В книге покупок за I квартал 2008 года необходимо записать счета-фактуры по товарам (работам, услугам), не оплаченным с 2005 года (в том числе сумму НДС с кредиторской задолженности).

В налоговой декларации этот принятый к вычету «входной» НДС надо отразить в строке 220 раздела 3 (абз. 21–24 п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

В 2005 году ООО «Краски» исчисляло НДС «по оплате». ООО «Краски» 20 декабря 2005 года приобрело материалы на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. В бухгалтерском учете общество сделало следующие записи.

20 декабря 2005 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – поступили материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС по материалам.

До 1 января 2008 года ООО «Краски» материалы так и не оплатило. Поэтому в I квартале 2008 года в книге покупок бухгалтер должен отразить счет-фактуру от 20 декабря 2005 года. Сумма налога, выставленная поставщиком в стоимости материалов, уменьшает НДС к уплате за I квартал 2008 года.

1 января 2008 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам, приобретенным в 2005 году.

У компаний, которые в 2005 году платили НДС, а теперь на «упрощенке», будут сложности

Больше всего вопросов возникнет у тех компаний, которые до 2006 года платили НДС, а в настоящее время находятся на «упрощенке». Как быть со старым НДС?

Если у компании на «упрощенке» осталась непогашенная дебиторская задолженность

Если ваш покупатель так и не оплатил товар (работы, услуги), отгруженный до применения «упрощенки», то в I квартале 2008 года чиновники рекомендуют заплатить НДС за счет собственных средств. В данном вопросе сотрудники Минфина России солидарны с инспекторами (письмо от 16 декабря 2005 г. № 03-04-11/327). В указанном письме чиновники пояснили, что до 1 января 2008 года по мере погашения старой дебиторской задолженности, которая возникла при общем режиме, «упрощенщик» должен начислить НДС к уплате в бюджет. Отсюда можно сделать вывод, что в I квартале 2008 года непогашенную «дебиторку» необходимо включить в налоговую базу по НДС. И это наиболее безопасный вариант.

Однако такой подход можно и оспорить – в суде. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 9 сентября 2005 г. № А79-1171/2005 судьи указали, что чиновники незаконно начислили НДС компании на «упрощенке» на сумму погашенной «дебиторки». Не принимался во внимание и тот факт, что задолженность образовалась в период применения общего режима, а НДС так и не поступил в бюджет. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организация на спецрежиме не является плательщиком НДС. Этот налог «упрощенщик» обязан платить лишь при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также если компания, находясь на упрощенной системе, выставила счет-фактуру с НДС. То есть перечень ситуаций, когда неплательщики налога обязаны начислить НДС, закрыт и не предусматривает приведенной ситуации. Должны заметить, что случай в судебной практике пока единичный. Поэтому нет никаких гарантий, что в вашем случае судьи будут столь же лояльны.

Если у компании на «упрощенке» осталась непогашенная кредиторская задолженность с 2005 года

В этой ситуации возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам)? С этим мы обратились в Минфин России. Чиновники считают, что вычет возможен. Но только если у «упрощенщика» на 1 января 2008 года есть «дебиторка», не погашенная еще с 2005 года, и он платит по ней НДС из собственных средств. Тогда в рамках этого уплаченного налога можно и вычет применить. Увы, такое мнение на данный момент не оформлено официальным письмом. Поэтому пока не известно, будут ли такого подхода придерживаться инспекторы. Ведь они могут вообще запретить вычеты – даже при наличии начисленного налога.

Отметим, что в ситуации, когда товары были куплены до перехода на спецрежим, а оплачены после (имеются в виду периоды, когда для вычета была необходима оплата товаров, работ, услуг), о возможности вычета НДС говорила ФНС России в своем письме от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62@. Эта ситуация, конечно, не полностью идентична нашей, но аналогична.

А вот арбитражная практика по аналогичной ситуации на данный момент противоречива. Хуже всего, что вычет НДС «упрощенщикам» запретил Президиум ВАС РФ в постановлении от 13 сентября 2005 г. № 4287/05. Там ситуация была следующей. Компания до перехода на «упрощенку» приобрела товары, но не оплатила их (а тогда для права на вычет НДС необходимо было оплатить товар). Деньги перечислили уже после перехода на упрощенную систему. И Высший арбитражный суд РФ отказал в вычете, сославшись на то, что право на вычет имеют только плательщики НДС.

Поэтому если у компании есть только НДС с неоплаченной «кредиторки», то принимать его к вычету крайне рискованно. А вот если есть еще и начисления со старой дебиторской задолженности, то вполне вероятно, что такая позиция не вызовет проблем. Особенно если Минфин России оформит свою позицию официальным письмом.

Анна ЛОЗОВАЯ, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Компания на «упрощенке», работавшая в 2005 году на общем режиме, – плательщик НДС по старым долгам

– Если компания до 2006 года платила НДС, а сейчас применяет «упрощенку», то на нее также распространяются переходные нормы, установленные пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Поэтому если у «упрощенщика» осталась с 2005 года непогашенная дебиторская задолженность, то ему необходимо заплатить НДС из собственных средств. Деньги в бюджет следует перечислить не позднее 21 апреля 2008 года (20 апреля – выходной). Кроме того, «упрощенщику» надо сдать декларацию по НДС за I квартал.

Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила товары (работы, услуги) в 2005 году, но до сих пор не оплатила их, принять к вычету «входной» НДС можно. Однако я считаю, что этим правом смогут воспользоваться только те компании, которые начислили в I квартале 2008 года НДС к уплате в бюджет со старой дебиторской задолженности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка