Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Резервы на оплату отпусков

14 января 2008 45 просмотров

Фактор, который надо учитывать, разбираясь с прошлогодним резервом, – какова разница между зарезервированной суммой и начисленными отпускными. Ведь эти величины вряд ли будут одинаковыми: в течение года количество работников меняется, да и не каждый сотрудник расходует свои законные 28 календарных дней... Резервы на оплату отпусков - рассмотрим все варианты развития событий.

Если на 2008 год резерв не нужен

Это решение руководства может стать следствием того, что резерв себя не оправдал. Также оно может быть обусловлено и другими факторами. Например, в наступившем году предполагается сократить штат сотрудников, или реорганизовать компанию, или даже ликвидировать ее.

В любом случае порядок действий бухгалтера зависит от того, больше или меньше начисленная сумма отпускных, чем созданный резерв.

Начисленные отпускные превышают резерв

В налоговом учете

В течение года отпускные, которые превысили резерв, списывать на расходы нельзя. Сделать это можно только по состоянию на 31 декабря. На эту дату бухгалтер спишет всю сумму отпускных, на которые не хватило резерва. Таковы требования пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Таким образом, компании невыгодно, когда сумма резерва меньше, чем выплаченные отпускные.

В бухгалтерском учете

На разницу между начисленными сотрудникам отпускными и суммой резерва, включенной в состав затрат, 31 декабря 2007 года в бухгалтерском учете нужно сделать следующую проводку:

Дебет 20 (25, 26, 44)
Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– доначислена недостающая сумма резерва по итогам проведенной инвентаризации.

Сумма сформированного резерва превышает начисленные отпускные

В налоговом учете

На 31 декабря 2007 года неиспользованную сумму резерва надо включить в состав внереализационных доходов. Это следует из пункта 7 статьи 250 и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете

Сумму, на которую реальные отпускные оказались меньше резерва, придется сторнировать таким образом:

Дебет 20 (25, 26, 44)
Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– сторнированы излишки резерва, выявленные в результате инвентаризации.

 

Если в 2008 году тоже решено формировать резерв

Если начисленные отпускные превысили сумму резерва, то действовать нужно так же, как если бы руководство решило резерв вновь не создавать. А именно сумму отпускных, на которые не хватило резерва, надо включить в расходы 31 декабря – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но допустим, резерв оказался больше отпускных. Тогда порядок действий будет следующим.

Сначала нужно посчитать выплаты по тем отпускам 2007 года, которые сотрудники не отгуляли (п. 4 ст. 324.1 Налогового кодексаРФ). Какое количество дней отдыха работники не использовали, можно определить по графику отпусков. То есть бухгалтеру придется рассчитать неиспользованные отпускные по всем правилам – исходя из среднего заработка. К получившейся сумме надо прибавить ЕСН, который полагалось бы начислить с отпуск-ных.

Далее результат надо сравнить с суммой оставшегося резерва.

Остаток резерва оказался больше неиспользованных отпускных

В налоговом учете

Всю сумму неиспользованных отпускных можно перенести и учесть ее при формировании резерва отпусков на 2008 год. А ту сумму остатка резерва, которая превысила неиспользованные отпускные, надо включить в доходы 31 декабря 2007 года. Такой метод рекомендуют чиновники в письмах Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/500 и от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/46.

В бухгалтерском учете

Подход аналогичен. Остаток резерва, превышающий неиспользованные отпускные, надо сторнировать:

Дебет 20 (25, 26, 44)
Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– сторнированы излишки резерва, выявленные в результате инвентаризации.

Тогда на конец 2007 года по кредиту счета 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» останется перенесенная сумма резерва. Эту сумму нужно отразить в строке 650 баланса.

Пример

В 2006 году руководство торговой компании ООО «Плюс» решило сформировать резерв на оплату отпусков в 2007 году. Бухгалтер составил смету предполагаемых расходов с учетом ЕСН. На основании этого документа он рассчитал, что ежемесячно в резерв надо отчислять по 14,5 процента от фонда оплаты труда. Предельная сумма – 1 870 900 руб. Эти данные были зафиксированы в учетной политике и для целей налогообложения, и для бухучета. Таким образом бухгалтер несколько сблизил учеты.

За 2007 год бухгалтер ООО «Плюс» составил такой регистр.

Регистр учета отчислений в резерв на оплату отпусков

В октябре установленный лимит, прописанный в учетной политике, был превышен. Поэтому бухгалтер отметил: 1 859 625 руб. – сумма, которую начислили в резерв с января по сентябрь 2007 года. И провел следующий расчет:
1 870 900 руб. – 1 859 625 руб. = 11 275 руб.

Резерв превысил выплаченные отпускные на 365 900 руб. (1 870 900 – 1 505 000). А на неиспользованные отпуска пришлось 345 000 руб.

По результатам инвентаризации бухгалтер ООО «Плюс» составил акт такого содержания:

Внимание! По результатам инвентаризации резерва необходимо оформить акт.

«Результаты инвентаризации резерва по оплате отпусков, утвержденного учетной политикой ООО «Плюс» на 2007 год:
– размер отчислений в резерв на оплату отпусков с учетом ЕСН в 2007 году – 1 870 900 руб.;
– сумма отпускных, фактически выплаченных сотрудникам с учетом ЕСН в 2007 году, – 1 505 000 руб.;
– сумма резерва, не использованного в 2007 году с учетом ЕСН, – 365 900 руб.;
– отпускные, рассчитанные по неиспользованным отпускам с учетом ЕСН, – 345 000 руб.

Приложения:

1. Регистр учета отчислений в резерв на оплату отпусков в 2007 году.

2. Расчет суммы резерва, приходящейся на неиспользованные отпуска в 2007 году».

На 2008 год руководство решило снова сформировать резерв на оплату отпусков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В налоговом учете бухгалтер на основании акта инвентаризации перенес в резерв на 2008 год 345 000 руб. А 31 декабря 2007 года включил во внереализационные доходы 20 900 руб. (365 900 – 345 000).

Кроме того, он сделал следующую проводку.

31 декабря 2007 года:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 20 900 руб.– сторнированы излишки резерва, выявленные в результате инвентаризации.

Неиспользованные отпускные больше остатка резерва

В таком случае весь остаток резерва можно перенести на 2008 год. То есть компании не придется восстанавливать сумму неиспользованного резерва и включать ее в доходы.

Поступить так можно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Относительно налога на прибыль такой вывод следует из пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

D этой ситуации не должно быть и претензий со стороны чиновников. Так как описанный подход был предложен в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/500.

Как можно упростить учет

Описанный выше порядок переноса резерва очень трудоемок. Ведь бухгалтеру придется рассчитать отпускные по всем неиспользованным отпускам. В ситуации, когда остаток резерва невелик, можно не делать переноса вообще. Достаточно этот остаток включить в доходы на 31 декабря 2007 года. То есть закрыть резерв, созданный в 2007 году, ничего не перенося на 2008 год. Ни статья324.1 Налогового кодекса РФ, ни правила бухгалтерского учета этого не запрещают.

На следующий год можно сформировать резерв заново. Главное – не забыть прописать такую возможность в учетной политике организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка