Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые споры

14 января 2008 8 просмотров

Если окажется, что Высший арбитражный суд РФ уже признал вашу точку зрения правильной, обязательно сообщите проверяющим реквизиты этого постановления. Вероятнее всего рваться в бой инспекторы перестанут. Ведь почти гарантировано, что позицию ВАС РФ разделят и нижестоящие суды. А заведомо проигрышное дело для инспекции – прямое нарушение установок ФНС России. Терпеть поражения налоговикам строго запрещено.

«Золотые» решения по НДС

Налог на добавленную стоимость всегда вызывает много судебных споров. Мы выделили два самых важных и полезных для налогоплательщика решения.

Подать судебный иск о возмещении НДС можно в течение трех лет

Когда компания не согласна с решением инспекции, она может попытаться его обжаловать в течение трех месяцев. Но если речь идет о возмещении НДС, то действует другой порядок. Срок составляет уже не три месяца, а три года – удобная для налогоплательщика позиция Высшего арбитражного суда РФ.

Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 16367/06.

Суть дела. В мае 2004 года налоговая инспекция отказала компании в возмещении 87 000 руб. по результатам камеральной проверки. Речь шла о декларации по НДС по ставке 0 процентов. Только в январе 2006 года компания обратилась в арбитражный суд. Налогоплательщик подал два заявления: во-первых, попросил признать недействительным решение инспекции, во-вторых, возместить 87 000 руб. налога.

Арбитражный суд, а затем апелляция и кассация компании отказали. По их мнению, заявление в суд можно было подать только в течение трех месяцев с того момента, когда организация узнала о нарушении своих прав и законных интересов (ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Аргументы ВАС РФ. Срок пропущен только по одному заявлению – тому, где компания просит признать недействительным решение инспекции. А что касается заявления о возмещении 87 000 руб. НДС, то здесь следует применять другую норму – пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что требование о возмещении уплаченного в бюджет налога можно подать в суд в течение трех лет с того момента, когда организация узнала о факте излишней уплаты. В данном случае надо применять именно это правило.

Арбитражная практика в федеральных арбитражных судах. Последнее время складывается в пользу налогоплательщиков – например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2007 г. № А56-6787/2006.

Возвратный лизинг не влечет отказ в вычете по НДС

Налоговики традиционно с большим недоверием относятся к лизинговым сделкам. А уж возвратный лизинг – это для инспектора прямое доказательство того, что компания практикует налоговые махинации. Однако, по мнению ВАС РФ, возвратный лизинг – обычная хозяйственная операция. А потому и НДС по такой операции надо принимать к вычету по общим правилам.

Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. № 9010/06.

Суть дела. Лизинговая компания на заемные средства купила оборудование у другой организации. Затем сдала оборудование в лизинг продавцу. В итоге лизингодатель получил прибыль как разницу между лизинговыми платежами и расходами по кредиту, а также принял к вычету «входной» НДС – порядка 2,6 млн руб. А в распоряжении лизингополучателя оказались необходимые оборотные средства, и при этом он продолжил пользоваться оборудованием.

По мнению инспекторов, возвратный лизинг – это схема, направленная на возмещение из бюджета «входного» НДС покупателем. Главных аргументов было два: во-первых, разница между лизинговыми платежами и расходами по кредиту, то есть прибыль лизингодателя, была ниже, чем уровень инфляции. Следовательно, сделка не имела экономического смысла. Во-вторых, компания-лизингополучатель не перечислила полученный от покупателя НДС в бюджет.

Аргументы ВАС РФ. Возвратный лизинг прямо предусмотрен пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Получается, что лизингодатель провел реальную хозяйственную операцию, которая соответствует законодательству и экономическому смыслу лизинга.

В ответ на аргументы инспекторов суд привел два контраргумента. Низкая прибыль никак не влияет на право получить вычет по НДС. Что касается неуплаты налога лизингополучателем, то этот факт еще не свидетельство необоснованной налоговой выгоды у лизингодателя, поскольку он не должен отвечать за своего контрагента.

Арбитражная практика в федеральных арбитражных судах. Мнение судей Высшего арбитражного суда повлияло на судебную практику – постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2007 г. № А56-21355/2006.

Раньше арбитражная практика складывалась с переменным успехом. Например, в конце января судьи ФАС Московского округа поддержали налогоплательщика (постановление от 30 января 2007 г. № КА-А40/12857-06), а годом раньше посчитали возвратный лизинг незаконной операцией – постановление ФАС Московского округа от 15 марта 2006 г. № КА-А41/523-06-П.

Выгодная позиция ВАС РФ по зарплатным налогам и пенсионным взносам

Судьи пресекли попытки налоговиков слишком широко трактовать законодательство: распространять нормы Налогового кодекса РФ на пенсионные взносы, а нормы, установленные для налога на прибыль, использовать при расчете НДФЛ.

Пени за опоздание с авансами – только по итогам отчетного периода

По мнению судей ВАС РФ, платить пени за опоздание с авансовыми платежами по пенсионным взносам внутри отчетных периодов не нужно.

Кстати, данный случай – яркий пример того, что налоговикам придется-таки учитывать арбитражную практику, а Минфину России – «подгонять» свою точку зрения под позицию ВАС РФ. Инспекторов уже обязали руководствоваться мнением судей – письмо ФНС России от 31 октября 2007 г. № ШС-6-14/847@. К нему прилагается письмо Минфина России от 18 октября 2007 г. 03-02-07/2-168, где чиновники запрещают начислять пени на авансы по пенсионным взносам.

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47.

Суть дела. Налоговики требовали заплатить пени за опоздание с ежемесячным платежом на обязательное пенсионное страхование. Они ссылались на пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ, который позволяет начислять пени на авансы. Если дело доходило до суда, инспекторы проигрывали, но не все компании шли в арбитраж.

Аргументы ВАС РФ. Нормы Налогового кодекса РФ не распространяются на ежемесячные авансовые платежи по пенсионным взносам. Нужно руководствоваться Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Там сказано, что пени начисляются в случае опоздания с уплатой страховых взносов. А страховой взнос – это сумма, которая уплачивается по итогам отчетного периода, то есть квартала, полугодия, 9 месяцев или года. Поэтому по авансам внутри этих периодов пеней нет.

Арбитражная практика в федеральных арбитражных судах. Суды и раньше принимали сторону налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Уральского округа от 8 февраля 2005 г. № Ф09-72/05-АК или постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 мая 2004 г. № Ф03-А04/04-2/917. Но теперь налоговики или представители Пенсионного фонда РФ реже будут пытаться начислить пени по авансам.

Компенсация за пользование личным автомобилем полностью освобождается от НДФЛ

Налоговики уверены, что компенсация работнику за пользование его личным автомобилем освобождается от НДФЛ не полностью, а в пределах нормы. И не важно, что норма установлена только для налога на прибыль. Высший арбитражный суд не согласился с этим подходом.

Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06.

Суть дела. В трудовых договорах сотрудников компании была предусмотрена компенсация за то, что в работе используются их личные автомобили. При расчете налога на прибыль эта компенсация учитывалась в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, – не более 1500 руб. в месяц за один автомобиль.

В действительности выплата была больше. Размер компенсации был прописан в трудовых договорах сотрудников – он зависел от марки машины, цены бензина и других факторов. Все необходимые расчеты хранились в бухгалтерии. С суммы компенсации компания не удерживала НДФЛ.

Налоговики попытались оштрафовать компанию. Они полагают – если компенсация больше, чем сказано в постановлении Правительства РФ, это является личным доходом сотрудника. А потому с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ.

Аргументы ВАС РФ. Компания может возмещать работнику расходы за то, что тот пользуется в работе своим личным имуществом – статья 188 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации прописывается в соглашении между работником и работодателем. А в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ сказано, что компенсации, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, НДФЛ не облагаются.

Что касается норм постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, то там речь идет только о налоге на прибыль. К НДФЛ это не имеет никакого отношения. Таким образом, на сегодняшний день нет нормативного акта, который бы устанавливал нормы компенсаций за пользование имуществом в целях НДФЛ. Следовательно, компании могут устанавливать размеры таких компенсаций самостоятельно и всю их сумму не облагать налогом на доходы физических лиц.

Арбитражная практика в федеральных арбитражных судах. Мнение ВАС РФ должно изменить арбитражную практику. Ранее судьи постоянно связывали компенсации с нормами, прописанными в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 августа 2005 г. № Ф04-5651/2004(14318-А27-19). Теперь судьи в своих решениях прямо ссылаются на позицию Высшего арбитражного суда РФ – постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2007 г. № А72-7503/06-7/283. И говорят, что размер компенсации за пользование личным автомобилем сотрудника освобождается от НДФЛ.

ВАС РФ о письмах Минфина России

ВАС РФ сформулировал свою позицию по поводу писем Минфина России: обжаловать разъяснения чиновников можно, но только в том случае, если они адресованы широкому и неопределенному кругу лиц.

Естественно, у компании может возникнуть резонный вопрос: для чего вообще обжаловать письма Минфина? Что ж, втянуться в такое судебное разбирательство действительно захочет далеко не каждая организация. Обычно делают это в следующей ситуации. Инспекция раз за разом ссылается на письмо Минфина и доначисляет налоги. Если такое письмо отменить, то налоговики перестанут на него ссылаться, а возможно, и вообще предъявлять претензии по спорной ситуации.

Кроме того, когда письмо уже отменено, выиграть налоговый спор у компании очень много шансов. Ведь отмененное письмо означает, что ВАС РФ признал верной точку зрения налогоплательщика, а не чиновников Минфина, которой придерживались и инспекторы. Итак, для самых смелых компаний мы рассказываем, какие именно письма Минфина оспорить реально.

Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 9 октября 2007 г. № 7526/07.

Суть дела. Минфин России направил в ФНС России письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01. Чиновники объяснили, каким образом после 1 января 2006 года должна определяться налоговая база по НДС при строительно-монтажных работах для собственного потребления. ФНС России издала сопроводительное письмо от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63@ и переслала рекомендации чиновников в УФНС, приказав налоговикам использовать эти рекомендации при проверках.

В марте 2007 года Высший арбитражный суд РФ по заявлению ОАО «Чепецкий механический завод» признал, что ряд пунктов этого документа противоречит Налоговому кодексу РФ. В ответ финансовое ведомство попыталось возразить, что их письма вообще нельзя обжаловать.

Аргументы ВАС РФ.  Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 было адресовано ФНС России, и налоговые инспекторы использовали его в работе. Ведь они обязаны следовать разъяснениям Минфина России – подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ. Значит, письмо Минфина установило правовую норму, обязательную для неопределенного круга лиц. Это является признаком нормативного акта.

Кроме того, именно Минфин России является тем ведомством, которое уполномочено издавать нормативные акты по налоговому законодательству – Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314.

Следовательно, ВАС РФ обязан был рассмотреть иск налогоплательщика и определить, соответствует законодательству данное письмо Минфина или нет. В процессе разбирательства выяснилось, что Минфин трактовал нормы Налогового кодекса неверно. А потому ВАС РФ признал некоторые пункты письма незаконными.

В итоге получается, что ВАС РФ поделил все письма финансового ведомства на две категории. Первая – это те разъяснения, которые Минфин специально направляет в ФНС, а та в свою очередь рассылает письмо по инспекциям. Налоговики обязаны следовать таким рекомендациям. Именно эти письма можно обжаловать в ВАС РФ.

Вторая категория – это ответы на конкретные запросы налогоплательщиков. Минфин России считает, что такие письма не являются обязательными для инспекторов. И ВАС РФ признал, что такие «частные» письма обжалованию не подлежат, поскольку не являются нормативными актами (определение ВАС РФ от 9 октября 2007 г. № 12375/07).

Как налогоплательщику понять, будут ли налоговики следовать тому или иному письму Минфина России и можно ли обжаловать это письмо? Очень просто – все важные разъяснения ведомства в правовых базах сопровождаются письмами самой ФНС России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка