Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ЕСН и пенсионные взносы

23 января 2008 44 просмотра

Новые ставки по уплате взносов в Пенсионный фонд

Начиная с выплат, начисленных в 2008 году, платить пенсионные взносы нужно по новым ставкам. Однако изменения касаются только распределения платежей между накопительной и страховой частями пенсий. И только для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 процентов и 4 процента соответственно (при выплатах с начала года не более 280 000 руб.), то теперь – 8 процентов и 6 процентов. Таким образом, закончился трехлетний переходный период, в течение которого действовали ставки, установленные пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

При этом общая ставка пенсионных взносов, как и в прошлом году, равна 14 процентам (при выплатах до 280 000 руб.). Приведем новые ставки в таблице.

Ставки по уплате пенсионных взносов в 2008 году

Обратите внимание: применять новые ставки нужно начиная с выплат, которые компания начисляет в этом году. То есть при уплате пенсионных взносов, например, с зарплаты за декабрь прошлого года следовало использовать прежние ставки. А если, скажем, премия за 2007 год начислена в феврале 2008 года, то пенсионные взносы с нее надо платить по новым ставкам.

ООО «Сокол» применяет общую систему налогообложения. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за январь 2008 года, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, составили:
– 95 000 руб. – для работников 1966 года рождения и старше (8 человек);
– 200 000 руб. – для работников 1967 года рождения и моложе(15 человек).

Итого 295 000 руб. (200 000 + 95 000).

Ставка для первой группы – 14 процентов, и все взносы перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

С доходов второй группы взносы исчисляются по ставкам:
– на финансирование страховой части трудовой пенсии – 8 процентов;
– на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6 процентов.

Суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам рассчитаны в таблице.

Расчет пенсионных взносов ООО «Сокол» за январь 2008 года

Бухгалтер ООО «Сокол», отражая начисление зарплаты за январь 2008 года, сделал такие проводки (расчет НДФЛ и взносов на страхование от несчастных случаев в данном примере не рассматривается):

Дебет 20 Кредит 70
– 295 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН»
– 59 000 руб. (295 000 руб. х 20%) – начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России»
– 8555 руб. (295 000 руб. х 2,9%) – начислен единый социальный налог, перечисляемый в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
– 3245 руб. (295 000 руб. х 1,1%) – начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
– 5900 руб. (295 000 руб. х 2%) – начислен единый социальный налог, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 29 300 руб. (16 000 + 13 300) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ЕСН следует перечислять в целых рублях

Сумму ЕСН (а также сумму взносов во внебюджетные фонды), которая подлежит уплате в бюджет, следует округлять до целых рублей. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до 1 руб. Такая норма с 1 января 2008 года появилась в пункте 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ.

Внимание! С этого года сумму ЕСН, которая подлежит уплате в бюджет и во внебюджетные фонды, следует округлять до целых рублей.

Отметим, что этот же пункт обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм ЕСН и пенсионных взносов. Для этого даже предусмотрены специальные карточки – они утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 (форма носит рекомендательный характер).

Однако в бюджет перечисляют налог не по каждому физическому лицу, а в целом по организации. В то же время поправка в пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ предписывает исчислять в полных рублях именно ту сумму налога, которая отражается в расчете (декларации) и подлежит перечислению.

Так в каких же единицах измерения – в полных рублях или в рублях и копейках – работодателю вести индивидуальный учет по каждому физлицу? Ни новая, ни прежняя редакции главы 24 Налогового кодекса РФ этого не уточняют. Значит, работодатель вправе решить это сам, уточнив этот момент в учетной политике.

Мы советуем вести учет в полных рублях по каждому сотруднику. То есть точно так же, как и при расчете НДФЛ. Тогда между той суммой, которая отражена в учете по всем сотрудникам, и суммой, подлежащей уплате в бюджет, никаких «копеечных» расхождений не будет.

С компенсаций по гражданско-правовым договорам ЕСН уплачивать не нужно

Не нужно платить соцналог (а следовательно, и пенсионные взносы) с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. С 2008 года это четко прописано в абзаце восьмом подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, здесь имеется в виду компенсация издержек исполнителя, которая предусмотрена статьями 709 и 783 Гражданского кодекса РФ.

Отметим, что не платить ЕСН можно было и прежде. Однако налоговики на местах нередко противились подобному подходу, даже несмотря на то, что Минфин России в письме от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189 позволял не платить ЕСН. Но судебная практика была однозначно на стороне компаний. Достаточно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106, а также постановление ФАС Московского округа от 16 апреля 2007 г. № КА-А40/2100-07.

Выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами РФ, ЕСН не облагаются

С 1 января 2008 года вступила в силу норма, согласно которой не нужно платить ЕСН со следующих сумм (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ):
– с выплат в пользу физических лиц – иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения за границей;
– с вознаграждений в пользу физических лиц – иностранцев и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за границей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Внимание! С 1 января 2008 года вступила в силу норма, позволяющая не платить ЕСН с выплат в пользу иностранцев, работающих за пределами России.

Раньше по этим вопросам нередко возникали споры. Налоговики, естественно, настаивали на том, что ЕСН в таких случаях платить все же нужно (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. № 21-18/423 и от 9 ноября 2006 г. № 21-18/661). Сейчас ситуация решилась в пользу налогоплательщиков.

Обратите внимание: эта поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Не забудьте учесть это при заполнении декларации по ЕСН за 2007 год.

Материальная помощь сотрудникам при рождении ребенка ЕСН не облагается

С единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, не нужно платить ЕСН. Но только если матпомощь составляет не более 50 000 руб. Такая поправка появилась в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Но на самом деле и сумма, которая превышает этот лимит, ЕСН также не облагается. Ведь матпомощь не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Следовательно, ЕСН не надо платить уже по другому основанию – пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что ЕСН (а равно и пенсионными взносами) облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые связаны с результатами труда сотрудника. Материальная помощь по определению не может относиться к такого рода вознаграждениям.

Из всего это следует такой вывод: любая материальная помощь не облагается ЕСН как в этом году, так и в прошлые годы.

Но польза от этой поправки все же есть – для спецрежимников, если они выплачивают матпомощь по случаю рождения ребенка и сумма выплаты не превышает 50 000 руб. В этой ситуации «упрощенщики» и «вмененщики» могут не платить с матпомощи пенсионные взносы, не опасаясь конфликта с налоговиками.

Ведь несмотря на сложившуюся арбитражную практику (отметим постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04), инспекторы упорно считают, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ к спецрежимникам неприменим. Причина – такие компании не платят налог на прибыль. А на пункт 1 статьи 236 инспекторы, увы, внимания вообще не обращают.

Поэтому во всех прочих случаях, не предусмотренных в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, «упрощенщикам» и «вмененщикам» по-прежнему надо начислять пенсионные взносы с матпомощи. Либо готовиться к судебному разбирательству.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка