Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Спонсорство и благотворительность: отличия в учете

23 января 2008 217 просмотров

Если на мероприятии, которое профинансировала компания, ее (или ее продукцию) рекламируют, то речь идет о спонсорской рекламе. Но бывает, что компания оказывает помощь безвозмездно, не требуя распространять о себе какие-либо сведения. Имейте в виду, что не всякая такая помощь является благотворительностью. Таковой считается лишь та помощь, которая соответствует целям, предусмотренным статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Давайте разберемся, в чем отличие спонсорства от благотворительности. Рассмотрим три случая: когда передача денег (или имущества) является благотворительностью, когда это спонсорство и когда действия компании не подпадают ни под благотворительность, ни под спонсорство.

Благотворительность

Если помощь, которую оказала ваша компания, упомянута в Федеральном законе № 135-ФЗ, то это – благотворительность. В этой ситуации организация имеет права на определенные льготы. Однако и проблем с налогами такая ситуация вызывает немало.

Если компания передает имущество в рамках благотворительности, то такая операция не облагается НДС.

НДС

Передача имущества в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Исключение: подакцизные товары.

Вот только проблема в том, что некоторые инспекторы разрешают не начислять НДС не всем организациям, а только благотворительным (письмо УМНС России по г. Москве от 21 июня 2004 г. № 24-14/4/41004). Однако эта позиция несправедлива. Налоговый кодекс не содержит таких ограничений. К тому же применять льготу по благотворительным операциям позволяют чиновники Минфина (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-04-11/72). Они подтвердили, что воспользоваться правом не начислять НДС могут и те компании, которые благотворительными не являются.

Допустим, компания сначала приняла к вычету НДС по какому-то имуществу, а потом эти объекты решила передать в рамках благотворительности. Тогда ранее принятый к вычету «входной» НДС по данному имуществу необходимо восстановить. А если сумму «входного» НДС нельзя определить (например, при передаче в рамках благотворительности готовой продукции общепита)? В этом случае налог, который следует включить в стоимость товаров (работ, услуг), определяют по правилу, установленному в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Формула может выглядеть следующим образом:

НДСст = НДСвх х ОТГРблаг : ОТГР,

где НДСст – сумма налога, включенного в стоимость товаров (работ, услуг), переданных в рамках благотворительности;
НДСвх – общая сумма налогов, предъявленных поставщиками в налоговом периоде;
ОТГРблаг – стоимость товаров, переданных в благотворительных целях;
ОТГР – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В том случае, когда в рамках благотворительной акции компания передает основные средства, бывшие в употреблении, НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. Компания должна восстановить налог в том периоде, в котором товары передали в рамках благотворительной деятельности.

Московские налоговики пояснили, какими документами нужно подтвердить льготу по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153):
– договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем безвозмездных товаров;
– документы, подтверждающие целевое использование полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности.

Из этого перечня можно сделать вывод о том, что чиновники беспокоятся, как распорядится имуществом получающая сторона. Не всегда компания может контролировать, использовано ли имущество для благотворительных целей. А если объекты, переданные в рамках благотворительности, использованы не по назначению, инспекторы могут оспорить льготу по НДС передающей стороны. Но так как арбитражной практики на сегодняшний день нет, можно сделать вывод, что такие споры компаниям удается урегулировать в досудебном порядке.

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты на благотворительную деятельность компания учесть не может. Не увеличивают расходы стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Кроме того, нельзя учесть в расходах средства, выплаченные некоммерческим организациям для того, чтобы профинансировать их деятельность (п. 34 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а также пожертвования.

Внимание! Затраты на благотворительность нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

НДФЛ

Компании, которые оказывают благотворительную помощь физическому лицу, становятся налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны удержать НДФЛ с суммы денежных средств и имущества, переданных в рамках благотворительной акции, и перечислить налог в бюджет на основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В том случае, когда налог удержать невозможно, об этом следует уведомить ИФНС по месту учета компании.

Обратите внимание: не облагается НДФЛ единовременная помощь физлицу, которую оказала российская или иностранная благотворительная организация (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Соответственно, представлять налоговую отчетность по форме 2-НДФЛ по таким доходам эти компании не должны. Это подтвердили и чиновники Минфина в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109. Однако если такая организация оказала помощь не единовременно, а в несколько этапов, то НДФЛ удерживать необходимо. Об этом говорят и сотрудники финансового ведомства (письмо от 22 мая 2006 г. № 03-05-01-04/130).

Бухучет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими и учитываются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так как затраты на благотворительность не учитываются при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

ЗАО «Дунай» в рамках благотворительности 25 декабря 2007 года передало школе-интернату 10 компьютеров. Общая первоначальная стоимость компьютеров – 250 000 руб., стоимость начисленной амортизации за период эксплуатации – 50 000 руб. Так как общество использовало имущество в деятельности, облагаемой НДС, налог полностью предъявили к вычету из бюджета. В декабре 2007 года компания должна восстановить и уплатить в бюджет налог в размере 36 000 руб. ((250 000 руб. – 50 000 руб.) х 18%).

Бухгалтер компании делает следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – восстановлен «входной» НДС, относящийся к стоимости компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– 36 000 руб. – списан восстановленный НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 200 000 руб. (250 000 – 50 000) – списана остаточная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности.

Затраты на благотворительность и сумму восстановленного НДС не учитывают в расходах при налогообложении прибыли, поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 56 640 руб. (236 000 руб. х 24%) - отражено постянное налоговое обязательство.

Спонсорская реклама

Спонсорский вклад – это плата за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и распространитель соответственно. При этом в договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (также должно быть прописано, как именно это будет происходить).

После того как мероприятие состоялось, необходимо оформить первичные документы, которые докажут, что спонсору оказали рекламные услуги. Это могут быть: спонсорский договор, акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура, документ, который подтверждает, что информация о спонсоре действительно распространялась (экземпляр печатного издания, текст объявления, эфирная справка и т. п.). Все эти документы будут основанием для того, чтобы списать расходы и принять к вычету «входной» НДС.

Налог на прибыль

Итак, если все документы в порядке, то расходы на спонсорство можно учесть как рекламные – на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Учтите, если у вас на руках не будет документальных доказательств того, что спонсируемая компания на самом деле прорекламировала вашу организацию, то расходы нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. И благотворительностью это также не станет.

У чиновников Минфина дополнительное требование к рекламным расходам (письма от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418 и от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/201). Если реклама опубликована в издании нерекламного характера и на ней нет пометки «на правах рекламы», расходы не учитываются при налогообложении прибыли. Однако Налоговый кодекс таких ограничений не содержит. В последнее время арбитражная практика складывается исключительно в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. № А05-8063/2006-13 или постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1. Судьи признают обоснованность таких расходов, даже если публикации не содержат указаний на рекламный характер информации. Ведь подать сведения в форме рекламы должен рекламораспространитель, а не спонсор. Главное, чтобы информация о спонсоре содержала признаки рекламы, указанные в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Именно это доказывает, что расходы можно учесть как рекламные.

И конечно, нельзя забывать о том, что некоторые рекламные расходы нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поэтому условия того, как спонсируемая организация будет распространять информацию о спонсоре, имеет смысл расписать в договоре подробно. Тогда бухгалтер компании-спонсора сможет легко определить, какие из них следует нормировать, а какие можно полностью учесть при налогообложении прибыли.

НДС

От того, нормируются ли рекламные расходы при налоге на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету. А именно к вычету можно принять только ту сумму налога, которая соответствует доле затрат, признаваемых в налоговом учете (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, относящуюся к сверхнормативным рекламным расходам, к вычету принять нельзя. Компания списывает ее за счет собственных средств и не учитывает в расходах, определяя базу по налогу на прибыль. На это указывает пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на спонсорскую рекламу отражаются как расходы, связанные с производственной деятельностью компании на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Такие затраты спонсор признает на дату, когда подписывается акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Торговая организация ООО «Лето» заключила спонсорский договор с радиоканалом на финансирование трансляции радиопередачи. Выход в эфир передачи запланирован один раз в день с 1 ноября по 31 декабря 2007 года. В каждом эфире радиоканал обязан сообщать рекламную информацию об ООО «Лето».

Величина спонсорского взноса составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Взнос был перечислен 15 октября 2007 года. По условиям договора стороны еженедельно в течение восьми недель действия договора подписывают акты приемки-передачи услуг в размере 1/8 внесенного взноса – 147 500 руб. (1 180 000 руб. : 8), в том числе НДС – 22 500 руб. В налоговом учете реклама на радио не нормируется, следовательно, 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) уменьшит прибыль. Всю сумму «входного» НДС, выставленную поставщиком рекламных услуг, можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете спонсора будут такие записи.

15 октября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислен спонсорский взнос.

8, 15, 22 и 29 ноября 2007 года, а также 6, 13, 20 и 29 декабря 2007 года:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 125 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : 8) – отражена сумма расходов на рекламу по спонсорскому договору;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 22 500 руб. (180 000 руб. : 8) – учтена сумма НДС по рекламным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 500 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к рекламным расходам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по спонсорству» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 147 500 руб. - зачтена часть аванса.

Финансовая помощь, которая не является ни благотворительностью, ни спонсорством

Ситуация, когда финансовая помощь не подпадает ни под благотворительность, ни под спонсорство, – самая невыгодная.

Итак, если безвозмездная помощь не соответствует целям, указанным в статье 2 Федерального закона № 135-ФЗ, она не может быть признана благотворительной. Тогда операции по передаче имущества в рамках такой акции будут облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). То есть налоговой льготой оказывающая помощь компания воспользоваться не сможет.

Кроме того, если компания предоставляет финансовую поддержку, а получатели в свою очередь не оказывают спонсору рекламных услуг, то списать такие расходы в налоговом учете нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Если же помощь оказана физическому лицу, то с ее суммы необходимо удержать НДФЛ (или сообщить в инспекцию о сумме выплаты и о том, что налог удержать невозможно).

На что должна быть направлена благотворительная деятельность

Ваша деятельность считается благотворительной, если вы помогаете:
– улучшить материальное положение малообеспеченным гражданам;
– социально реабилитировать безработных и инвалидов;
– преодолеть населению стихийные бедствия, несчастные случаи;
– жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам преодолеть последствия стихийных бедствий, социальных, национальных и религиозных конфликтов;
– укреплять мир, дружбу, согласие между народами;
– защищать материнство, детство и отцовство, а также укреплять престиж и роль семьи в обществе;
– в сфере образования, науке, культуре, искусству;
– деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни;
– деятельности в сфере физической культуры;
– охранять окружающую среду и животных;
– охранять и содержать здания, объекты и территории, имеющие историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и места захоронения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка